Налоговый учет при импорте из стран Таможенного союза

Импорт товаров – сложная процедура, требующая специальных знаний не только в области бухгалтерского учета, но и налогового и таможенного законодательства. При оформлении импортных операций важно правильно определить дату принятия на учет товаров и сроки уплаты НДС в бюджет, оформить в случае необходимости документы, подтверждающие полный или частичный возврат товаров, и отразить сведения в налоговой отчетности.

Начнем с определения того, что такое облагаемый оборот при импорте. В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) даются определения облагаемого оборота и облагаемого импорта. Если облагаемый оборот – это реализация товаров, работ и услуг, то облагаемый импорт – это приобретение товаров, работ и услуг от нерезидентов и других государств, являющихся и не являющихся членами Таможенного союза. И облагаемый импорт, так же как и облагаемый оборот, подлежит налогообложению по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Облагаемым импортом в Таможенном союзе являются:

1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан из стран Таможенного союза (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса);

2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза (ст. 276-4 Налогового кодекса).

Определение даты принятия на учет товаров

Одними из самых важных моментов при облагаемом импорте являются дата и место совершения оборота. Дата совершения оборота регулируется статьей 276-6 Налогового кодекса. Датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Для целей статьи 276-6 Налогового кодекса датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

При наличии у налогоплательщика обеих дат датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является:

– при перевозке товаров воздушными или морскими судами – дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан;

– при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – дата пересечения государственной границы Республики Казахстан. При этом дата пересечения государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан;

– при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом – дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станцию), установленный Правительством Республики Казахстан;

– при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи – дата ввоза на пункт сдачи товаров;

– при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям – дата проставления почтового штемпеля на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о почте.

При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

В иных случаях, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров, предметов лизинга на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза, предусматривающем переход права собственности на данные товары покупателю, является дата оплаты части стоимости товаров, предметов лизинга, предусмотренная договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа) без учета вознаграждения.

В случае если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров, предметов лизинга установлена до даты ввоза на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров, предметов лизинга.

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. Датой выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

...