Экспорт и импорт товаров с участием посредников

В практике внешнеэкономической деятельности достаточно широко осуществляются операции по экспорту и импорту товаров с участием посредников. Узнаем, какие виды договоров заключаются при таких операциях, как распределяется ответственность между участниками сделки, что является объектом налогообложения.

Посредник – это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. Посредниками могут выступать специализированные внешнеторговые фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Договоры между экспортерами (импортерами) и посредниками являются возмездными: посреднику за его услуги причитается вознаграждение, как правило, это определенный процент от стоимости сделки.

Взаимоотношения экспортера (импортера) и посредника зависят от вида заключенного между ними договора.

Казахстанское законодательство к посредническим структурам относит организации, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии, а также договора транспортной экспедиции.

Договор поручения

Согласно статьям 846–849 Гражданского кодекса, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом по сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения заключается в письменной форме.

Договор поручения имеет в гражданском праве универсальное значение. Он приспособлен для регламентации очень большого количества жизненных ситуаций, когда субъект совершает необходимые ему действия не лично, а прибегает к услугам других лиц.

Справка

Существенным условием внешнеторгового посреднического договора является распределение ответственности между экспортером (импортером) и посредником по таможенному, валютному и налоговому контролю. В договоре следует оговорить:

– кто оформляет паспорт сделки и в каком банке;

– кто несет риски изменения валютных курсов;

– в какой валюте происходят расчеты между посредником и импортером;

– какие формы расчетов будут использованы;

– кто оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные платежи;

– в какие сроки представляются отчеты посредника и в каком порядке перепредъявляются понесенные им расходы к возмещению.

В договоре, где превалирует возмездное оказание услуг, место доверия является очень скромным, в нем больше всего проявляются обычные товарно-денежные отношения с возможностью применения всего комплекса мер ответственности за нарушение предпринимательского обязательства.

Сторонами договора поручения являются доверитель и поверенный. Договор поручения характеризуется возможностью широкого участия в нем субъектов гражданско-правовых отношений.

Предмет поручения составляют либо конкретные действия – услуги, либо услуги, которые нельзя назвать полностью определенными. Их ряд, границы можно установить исходя из правовой цели договора поручения.

Поверенный обязан сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения (давать отчет). Доверитель, заинтересованный в возможности контролировать ход исполнения поручения, должен оговорить периодичность информирования со стороны поверенного непосредственно в договоре либо по мере необходимости давать указания поверенному о предоставлении сведений о ходе выполнения поручения. Обязанность отчета, таким образом, может меняться по ходу договора. Доверитель может запросить выборочно лишь интересующие его сведения.

По исполнении поручения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, если ее срок не истек. Кроме того, поверенный обязан представить окончательный отчет о выполнении им поручения. К отчету, если это требуется по характеру поручения, должны быть приложены оправдательные документы. К их числу относятся документы, подтверждающие стоимость вещей, приобретенных для доверителя, стоимость работ, которые были выполнены по договору подряда, заключенному поверенным в интересах доверителя. Кроме того, поверенный может обязываться подтвердить свои затраты по найму жилья, транспортные расходы, если исполнение поручения было связано с выездом в другой населенный пункт, и другие свои расходы.

Поверенный имеет право требовать от доверителя предоставления ему всего необходимого для выполнения поручения, оплаты понесенных им расходов. Поверенный имеет право требовать, чтобы доверитель принял исполненное им по сделке. В соответствующих случаях поверенный имеет право требовать выплаты ему вознаграждения.

Доверитель обязан принять без промедления все исполненное поверенным в соответствии с договором.

Когда же договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Поверенный сохраняет право на вознаграждение и тогда, когда он не совершит надлежащим образом все требуемые действия, однако докажет, что поручение не было выполнено не по его вине.

Согласно пункту 2 статьи 231 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется на основе реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Таким образом, при оказании поверенным доверителю в рамках договора поручения услуг размер оборота по реализации определяется на основе его вознаграждения и суммы понесенных расходов, возмещаемых ему доверителем.

Поверенный обязан выставить доверителю акт оказанных услуг на сумму вознаграждения и счет-фактуру на сумму оборота вознаграждения по договору поручения.

Доверитель отражает у себя весь объем реализации товара и приобретение услуг по вознаграждению поверенного. Поверенный отражает у себя оборот по реализации вознаграждения, так как, согласно пункту 14 статьи 238 Налогового кодекса, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя размер облагаемого оборота поверенного определяется на основе его вознаграждения по договору поручения.

Доверитель в данном случае не выписывает счет-фактуру на имя поверенного, так как реализация осуществлялась доверителем не на имя поверенного, а поверенным от имени доверителя на имя третьих лиц – конечных покупателей.

Поверенный обязан выставить доверителю акт оказанных услуг на сумму вознаграждения и счет-фактуру на сумму оборота вознаграждения по договору поручения.

Порядок выписки счета-фактуры по договору поручения регламентирован пунктом 19 статьи 263 Налогового кодекса. При этом выписка счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору поручения, осуществляется доверителем (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 233 Налогового кодекса, – поверенным) в общеустановленном порядке в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса, отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного.

Положения данного пункта не применяются в отношении отгрузки товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного.

Следовательно, в облагаемый оборот поверенного будет включаться стоимость реализованных представительских (брокерских) услуг доверителю. Вышеуказанное положение не применяется в отношении отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг поверенным доверителю либо отгрузки товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан. При отгрузке товара, полученного от доверителя-нерезидента, оборот по реализации товаров, работ, услуг будет являться облагаемым оборотом представительской компании в рамках договора поручения.

Согласно статье 256 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы,">

...