Учет капитализации затрат по займам

В статье раскрываются практические аспекты расчета капитализированных затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» и налоговый учет затрат по займам.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Предприятие может не применять МСФО (IAS) 23 к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

–  отвечающего определенным требованиям актива, оцененного по справедливой стоимости, например биологического актива;

–  запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 23, актив, отвечающий определенным требованиям (квалифицируемый актив), – это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

На основании пункта 7 МСФО (IAS) 23 в зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть:

–  материальные запасы;

–  производственные мощности (компании);

–  электрогенерирующие мощности (объекты энергетики);

–  нематериальные активы;

–  инвестиционное имущество.

Чтобы установить, отвечает ли актив определенным требованиям, необходимо использовать профессиональное суждение в каждом конкретном случае. Но не могут быть активами, отвечающими определенным требованиям:

–  финансовые активы;

–  активы, которые при приобретении уже готовы к их предполагаемому использованию или продаже (не требуют подготовки);

–  материальные запасы, которые производятся в короткий промежуток времени.

Самостоятельно созданные нематериальные активы могут быть активами, отвечающими определенным требованиям. Примером такого нематериального актива может быть самостоятельно созданное программное обеспечение, для производства которого требуется значительное время.

ПРИМЕР

Телекоммуникационная компания приобрела трехлетнюю лицензию на управление беспроводной сетью. Лицензия может быть продана или передана в пользу третьего лица. Однако руководство компании намеревается использовать лицензию, чтобы самостоятельно управлять беспроводной сетью. Создание сети начинается тогда, когда лицензия приобретена. Компания несет расходы по займам для приобретения данной лицензии.

В этом случае расходы по займам должны капитализироваться, если лицензия была приобретена исключительно для того, чтобы компания самостоятельно работала в данном направлении, так как приобретение лицензии – это первый шаг в более широком инвестиционном проекте (развитие сети).

ПРИМЕР

Строительная компания понесла расходы на приобретение разрешения, дающего право на строительство здания. Компания приобрела также оборудование, которое будет использовать для строительства различных зданий. Компания несет расходы по займам, связанные с приобретением разрешения и оборудования.

В данном случае капитализируются затраты на разрешение, выданное под строительство определенного здания, так как это является первым шагом в более широком инвестиционном проекте. Для оборудования, которое будет использоваться в строительстве разных объектов, капитализации процентов не будет, так как оборудование уже готово к предполагаемому использованию и не требует подготовки.

Затраты по займам определяются как проценты и другие расходы, которые организация несет в связи с заимствованием денежных средств (п. 5 МСФО (IAS) 23). Затраты по займам могут включать в себя такие элементы, как:

–  расходы по процентам, рассчитываемые">

...