Учет фиксированных активов

В статье рассматриваются различные нюансы бухгалтерского  и налогового учета фиксированных активов при их поступлении, выбытии и амортизиции.

Понятие «фиксированные активы» закреп­лено в Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) хозяйствующие субъекты, осуществляющие ведение бухгалтерского учета и представление финансовой отчетности, обязаны (вправе) применять следующие стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ), Национальный стандарт финансовой отчетности (далее – НСФО).

В таблице показано, какими стандартами (разделами/параграфами стандартов) регламентируется бухгалтерский учет фиксированных активов по их видам:

В соответствии с пунктом 1 статьи 117 Налогового кодекса учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии.

Для классификации фиксированных активов в бухгалтерском и налоговом учете предназначен Классификатор основных фондов НК РК 12-2014.

Для целей налогового учета по каждой подгруппе (группы I), группе фиксированных активов на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Формулы расчета стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало и на конец налогового периода установлены пунктами  7 и 8 статьи 117 Налогового кодекса.

Движение фиксированных активов в течение налогового периода (поступление/выбытие) изменяет значение стоимостных балансов групп (подгруппы группы I) и отражается согласно требованиям, установленным статьями  117 и 118 Налогового кодекса.

Поступление фиксированных активов

Фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.

Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

ПРИМЕР 1

Индивидуальный предприниматель, не осуществляющий ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона о бухгалтерском учете, перешел на обще­установленный режим налогообложения. Индивидуальный предприниматель имеет производственное оборудование, затраты на приобретение и установку которого составили 1 400,0 тыс. тенге. Оборудование было приобретено 3 года назад.

Чему равна первоначальная стоимость оборудования как фиксированного актива?

Решение

Пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса установлено, что первоначальной стоимостью фиксированных активов на дату перехода налогоплательщика, не осуществляющего ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, на общеустановленный режим налогообложения является стоимость приобретения актива, уменьшенная на расчетную сумму амортизации.

Для целей данного положения стоимостью приобретения актива является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1)–5) и 7) статьи 115 Налогового кодекса.

Исходя из данных примера и вышеуказанных положений Налогового кодекса, стоимость приобретения оборудования составляет 1 400,0 тыс. тенге.

Расчетная сумма амортизации определяется в следующем порядке:

Расчетная сумма амортизации =

Стоимость приобретения актива ×

Предельная норма амортизации * ×

Кол-во полных лет эксплуатации актива налогоплательщиком.

При этом расчетная сумма амортизации не должна превышать стоимость приобретения актива.

По Классификатору основных фондов производственное оборудование относится к подразделу 140.000000 «Машины и оборудование» и подлежит включению в группу II фиксированных активов «Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации» в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 117 Налогового кодекса. На основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса предельная норма амортизации составляет 25%.

Исходя из данных примера и вышеуказанных положений Налогового кодекса, расчетная сумма амортизации составляет:

1 400,0 тыс. тенге × 25% × 3 года = 1 050,0 тыс. тенге.

Определим первоначальную стоимость фиксированного актива (оборудования):

1 400,0 - 1 050,0 = 350,0 тыс. тенге.

ПРИМЕР 2

Организация осуществила строительство здания в течение отчетного периода для собственных нужд (использование в производстве).

При строительстве здания были понесены следующие затраты:

–  материальные затраты, приобретенные в отчетном периоде, – 12 000,0 тыс. тенге;

–  заработная плата – 5 200,0 тыс. тенге;

–   отчисления от оплаты труда (социальный налог и социальные отчисления) – 514,8 тыс. тенге;

–  амортизация – 52,0 тыс. тенге;

–  услуги, оказанные подрядными организациями, – 3 200,0 тыс. тенге.

Как отразить первоначальную стоимость здания для целей бухгалтерского и налогового учета, если организация в целях бухгалтерского учета применяет МСФО?

Решение

Бухгалтерский учет. Прежде всего необходимо правильно квалифицировать здание для целей бухучета. Оно является основным средством, так как подпадает под определение основных средств, установленное пунктом 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: материальный актив, предназначенный для использования в процессе производства, который предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.

В соответствии с пунктом 22 МСФО (IAS) 16 себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива, элементы которой указаны в пунктах 15–18 МСФО (IAS) 16.

Себестоимость основного средства для целей бухучета рассчитывается суммированием всех затрат, которые отражаются проводками:

тыс. тенге

Налоговый учет. Так как в бухгалтерском учете здание признано основным средством и предназначено для использования в деятельности, направленной на получение дохода, то в налоговом учете оно признается фиксированным активом.

Определим первоначальную стоимость фиксированного актива для целей налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 118 Налогового кодекса в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию.

К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

–  затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом;

–  затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;

–  затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 Налогового кодекса, а также статей 101–114 Налогового кодекса;

–  амортизационных отчислений;

–  затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.

Отчисления от оплаты труда в виде социального налога и социальных отчислений относятся на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 114 и пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость:

фиксированных активов;

объекто">

...