Форма 100.00 в вопросах и ответах

Несколько дней осталось до сдачи в налоговые органы декларации по КПН, а в редакцию продолжают поступать вопросы от подписчиков по заполнению формы 100.00. Надеемся, что наши лучшие авторы С. Козловская, С. Муслимова, Ольга О и А. Снежковский помогут вам поставить последнюю точку в этой непростой работе.

Компания «В» поставляет компании «А» зерно на сумму 21 620 000 тенге (с НДС) посредством совершения индоссамента на зерновой расписке. Компания «В» свои обязательства в части поставки исполнила, индоссамент на зерновой расписке совершен, выставлен счет-фактура на сумму 21 620 000 тенге. Согласно проведенной сделке бухгалтер компании «А» поставил на приход сумму 19 303 572 тенге и взял в зачет НДС – 2 316 428 тенге. На момент сделки пшеница находилась на элеваторе. По прошествии времени зерна там не оказалось. По определению суда элеватор должен был возместить иск компании «А» в денежном выражении в размере 32 000 000 тенге (с учетом издержек). Позже элеватор был признан банкротом и требования компании «А» на взыскание задолженности попали в 4-ю очередь реестра требований кредиторов. Элеватор был продан на торгах. Погашены 1–я, 2–я, 3–я очереди. Оставшаяся сумма была распределена в процентном отношении между кредиторами 4-й очереди, в результате чего компания «А» в 2014 году получила на расчетный счет сумму в размере 1 237 000 тенге. Как компании «А» произвести списание зерна на сумму 19 303 572 тенге? Следует ли исключить принятый от компании «В» (не от элеватора) в зачет НДС? Какими бухгалтерскими проводками оформить списание и поступление денежных средств от элеватора? Как компании «А» исчислить КПН за 2014 год по данной операции? Какими документами должны быть подтверждены действия по списанию?

Рекомендуемые проводки при отражении в учете претензий элеватору на основании решения суда:

Дебиторская задолженность элеватора  перед  компанией  «А» возникла не как результат реализации,  поэтому данная задолженность, согласно статье 105 Налогового кодекса, не будет расцениваться как сомнительное требование. Списание дебиторской задолженности  в налоговом и бухгалтерском учете необходимо отнести на расходы, не идущие на вычеты или  за счет чистой прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Согласно статье 258 Налогового кодекса, НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошло уничтожение или потеря товара.

Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступил случай утраты товара. Корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится:

– по товарно-материальным запасам – в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату.

Таким образом, утраченное зерно в налоговом учете относится на расходы, не идущие на вычеты.

В декларации по КПН (форма 100.00) вы заполняете:

– строку 100.00.009 I, в которой указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода с учетом утраченного зерна;

– строку 100.00.009 II, в которой указывается балансовая стоимость товарно-материальных запасов на конец налогового периода. В этой строке  вы указываете остаток ТМЗ за минусом утраченного зерна;

– строку 100.00.009 VIII, в которой указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1–14 статьи 115 Налогового кодекса. В этой строке вы отражаете себестоимость утраченного зерна (19 303 572 тенге).

Также вам необходимо сделать корректировку в декларации по НДС (форма 300.00) на сумму НДС, принятого от компании в зачет.  Корректировка зачетного НДС также относится на расходы, не идущие на вычеты.

Необходимые документы:

1. Первичные бухгалтерские документы, которые были составлены в момент совершения операции (расходные накладные, акты выполненных работ, акт передачи зерна на хранение товара, счета-фактуры).

2. Регистры бухгалтерского учета.

3. Налоговые регистры.

4. Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (форма инв-4).

5. Решение суда о возмещении элеватором расходов, понесенных компанией «А».

6. Определение суда о завершении конкурсного производства.

7. Акт списания запасов (форма 3-6).

8. Пояснительная записка к финансовой отчетности.

Как отразить резиденту РК в декларации по КПН товар, полученный по договору дистрибуции из России по накладным без счета-фактуры? Товар отражается на транзитном счете, и приходуется только та часть товара, которая реализована и на которую получен счет-фактура.

Указанный вид продажи товара является особой формой продажи товаров по договору консигнации. При этой форме владелец (консигнант) товаров отправляет их посреднику (консигнатору) для продажи на определенных условиях со склада посредника, где стороны вместе, то есть обоюдно, договариваются об определенных условиях продажи. Консигнация – это договор, по которому консигнатор сбывает от своего имени товар, поставленный консигнантом на его склад. Оплата – по мере реализации в оговоренные в контракте сроки. При этом товар, поступивший на склад комиссионера, остается собственностью консигнанта до момента его реализации. Как правило, если товар не реализуется длительное время (например, более года), то он возвращается обратно консигнанту за его счет.

Современную консигнацию как особый коммерческий договор о продаже товаров определяют три характеристики.

Первая касается условия продажи через склады посредников. Оно заключается в том, что посредник сбывает от имени продавца товар, поставленный на склад посредника продавцом.

Вторая особенность – хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются за счет продавца.

Третья особенность относится к виду продажи товаров. Это комиссионная продажа – продажа по договору комиссии.

В соответствии со статьей 865 Гражданского кодекса, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

Согласно статье 866 Гражданского кодекса, комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а в некоторых случаях предусматривается также дополнительное вознаграждение в размере, установленном в договоре.

В целях исчисления НДС, согласно пункту 1 статьи 233-1 Налогового кодекса, реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера.

Данные положения не применяются в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента,не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Вэтом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера.

В соответствии с пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером.

Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.

Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом-нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в обл">

...