Выбор метода отнесения НДС в зачет

ТОО – на общеустановленном режиме, является плательщиком НДС, занимается реализацией медицинского оборудования. У ТОО имеются обороты, облагаемые и освобожденные от НДС.

Каковы основные различия между пропорциональным и раздельным методами отнесения НДС в зачет? Какой более щадящий метод отнесения в зачет выбрать ТОО?

Согласно пункту 2 статьи 260 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса ставка НДС составляет 12%, а обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в статьях 242–245 Налогового кодекса (например, экспорт товаров, международные перевозки, реализация товаров на территорию специальной экономической зоны (СЭЗ)), облагаются НДС по нулевой ставке. Таким образом, к облагаемым оборотам по НДС применяются ставка 12% и нулевая ставка.

Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от НДС в соответствии с главой 33 Налогового кодекса (например, товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности);

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан (ст. 232 Налогового кодекса).

Пропорциональный метод. В соответствии с пунктом 4 статьи 260 Налогового кодекса плательщик НДС вправе применять пропорциональный метод отнесения в зачет по облагаемым и необлагаемым оборотам, за исключением оборотов, освобождаемых от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, в случае наличия у плательщика НДС:

– облагаемых оборотов;

– оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса;

– других необлагаемых оборотов.

По пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота(ст. 261 Налогового кодекса).

Раздельный метод. Согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса, при определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Одновременно пропорциональный и раздельный метод применить невозможно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2, 2-1, 2-2, 3, 5 статьи 262 Налогового кодекса.

Обратите внимание!

Плательщики НДС, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте (п. 6 ст. 262 Налогового кодекса). Например, если компания, использующая раздельный метод, получает счет-фактуру на коммунальные услуги, то она вправе отнести НДС в зачет по коммунальным услугам (по удельному весу), приходящимся на облагаемый оборот.

Для того чтобы понять суть обоих методов, рассмотрим оба метода на примерах.

ПРИМЕР 1

Компания, плательщик НДС, за налоговый период реализовала товаров на общую сумму 34 400 000 тенге, в том числе:

– сумма необлагаемого оборота по реализации – 12 000 000 тенге (12 000 000 – оборот без НДС, НДС нет);

– сумма облагаемого оборота – 22 400  00 тенге (20 000 000 (оборот без НДС) + 2 400 000 (НДС)).

Облагаемого оборота по ставке 0% нет.

За налоговый период компания приобрела товаров и услуг на общую сумму 29 120 000 тенге (26 000 000 (оборот без НДС) + 3 120 000 (НДС)).

Для применения пропорционального метода вышеуказанной информации достаточно.

Для применения раздельного метода необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам, работам и услугам для целей облагаемых оборотов и для целей необлагаемых оборотов. Приобретенные товары и услуги на сумму 29 120 000 тенге были использованы следующим образом:

– для целей облагаемых оборотов – 22 064 000 тенге (19 700 000 (оборот без НДС) + 2 364 000 (НДС));

– для целей необлагаемых оборотов – 7 056 000 тенге (6 300 000 (оборот без НДС) + 756">

...