Применение МСФО (IAS) 20 на государственных предприятиях

На практике много вопросов возникает в связи с применением МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» на государственных предприятиях. Одни применяют этот стандарт не совсем верно, другие вообще обходят его стороной. В статье приведены конкретные примеры того, как признавать доходы от государственных субсидий в соответствии с данным стандартом.

Согласно (IAS) 20МСФО (IAS) 20, государственные субсидии не должны признаваться до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что:

·предприятие выполнит связанные с ними условия;

·субсидии будут получены.

Государственные субсидии должны на систематической основе признаваться в качестве дохода в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими расходами, которые они призваны компенсировать.

Существует два подхода к учету государственных субсидий:

·с позиции капитала, в соответствии с которыми субсидии исключаются из прибылей и убытков;

·с позиции дохода, в соответствии с которым субсидии признаются в прибылях и убытках в течение одного или более отчетных периодов.

Поскольку в основном государственные предприятия получают субсидии на приобретение основных средств, нематериальных активов, чтобы в дальнейшем использовать приобретенные активы в своей деятельности и генерировать доход (субсидии государства не являются благотворительностью со стороны государства, а выделяются для выполнения определенных обязательств), то в данной статье нас будет интересовать «второй подход» – с позиции дохода. При использовании этого подхода важно, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода на систематической и рациональной основе в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими затратами. Кроме того, признание государственных субсидий в качестве дохода в момент их получения не соответствует принципу начисления и применяется только в том случае, когда не существует базы для распределения субсидии на периоды, за исключением периода, в котором они получены.

Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

Ниже приведены примеры по признанию доходов от государственных субсидий, которые ранее были признаны как обязательства, то есть ранее эти доходы являлись доходами будущих периодов.

Пример 1

Предоставлены субсидии на капитальный ремонт основных средств в сумме 30,00 тыс. тенге. Основные средства были приобретены за счет государственных субсидий.

Условия:

1) модель учета основных средств – по первоначальной стоимости (п. 30 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»);

2) первоначальная стоимость основных средств – 100,00 тыс. тенге;

3) срок полезного использования до капитального ремонта – 5 лет;

4) ликвидационная стоимость основных средств равна нулю;

5) при начислении амортизации используется линейный метод;

6) за 3 года накопленный износ – 60,00 тыс. тенге (100 000 тенге / 5 л)

7) на счете «Доходы будущих периодов» значится сумма обязательства в сумме 40,00 тыс. тенге (по балансовой стоимости актива: 100 000 - 60 000);

8) произведен капитальный ремонт на сумму 30,00 тыс. тенге за счет предоставленных">

...