Декларация по КПН: вопросы и ответы

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

В преддверии сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу наши эксперты ответили на наиболее часто задаваемые вопросы читателей.

По итогам года общим собранием учредителей ТОО и на основании протокола решено выплатить премии членам наблюдательного совета. Какие налоговые обязательства возникают в данном случае, если двое из наблюдательного совета не являются работниками ТОО? Можно ли отнести суммы начисленных премий на вычеты при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу?

На основании подпункта 26 пунк­та 1 статьи 12 Налогового кодекса, работник – это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акцио­нерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

В соответствии со статьей 57 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I (далее – Закон о ТОО), наблюдательный совет может быть создан для осуществления контроля за деятельностью исполнительного органа товарищества с ограниченной ответственностью уставом товарищества. Полномочия наблюдательного совета в пределах его компетенции определяет решение общего собрания участников хозяйственного товарищества. Размер вознаграждения членам наблюдательного совета, условия его выплаты, выплаты премий и прочие условия также определяются решением общего собрания и закрепляются в Положении о Наблюдательном совете.

На основании пункта 4 статьи 57 Закона о ТОО, в качестве члена наблюдательного совета может выступать только физическое лицо. Оно не может быть одновременно членом исполнительного органа товарищества.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, выплата членам Наблюдательного совета – работникам ТОО является доходом работника в виде материальной выгоды и подлежит налогообложению ИПН, социальным налогом, с нее удерживаются обязательные пенсионные взносы и исчисляются социальные отчисления. С доходов, выплаченных третьим лицам, следует удержать только ИПН.

В соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, следовательно, доходы, начисленные работнику и подлежащие налогообложению, подлежат вычету при расчете налогооблагаемого дохода для исчисления обязательства по КПН по строке 100.00.009 IV.

Поскольку функции наблюдательного совета и выполняемые им задачи состоят в решении вопросов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты на оплату труда членов Наблюдательного совета могут быть отнесены на вычеты в целях исчисления КПН, если данные выплаты предусмотрены в Положении о Наблюдательном совете. В этом случае данные выплаты будут включены в строку 100.00.020 «Прочие выплаты».

Должен ли бухгалтер включать в декларацию по форме 100.00 в совокупный годовой доход стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом? Если да, то в какой строке?

Исходя из экономического смысла операции по беспроцентному займу, стоимость услуги в виде безвозмездного пользования возвратными заемными средствами является материальной выгодой юридического лица от экономии на вознаграждении. Налоговый кодекс не определяет данную выгоду в качестве налогооблагаемого дохода при определении совокупного годового дохода.

Российская компания проводит работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте. Возникает ли у казахстанской компании обязательство по уплате НДС и КПН за нерезидента? В случае предоставления справки, подтверждающей резидентство, какова будет процентная ставка КПН? В какой форме отчетности и в какой строке заполнять?

На основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, оплата российской компании услуг по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не является доходом нерезидента из источников РК, следовательно, у казахстанской компании не возникает обязательства по удержанию КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, у покупателя работ, услуг возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в случае приобретения следующих услуг:

– передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

– консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;

– предоставление персонала;

– сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

– услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса;

– услуги связи;

– согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

– услуги радио и телевизионные услуги;

– услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

В отношении всех прочих приобретаемых услуг, не указанных в данном перечне, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги.

Таким образом, приобретенные у российской компании работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не приводят к возникновению у покупателя НДС за нерезидента.

Казахстанское предприятие заключило договор на оказание российской образовательной организацией услуг по дистанционному обучению. Какая страна в данном случае будет признаваться местом оказания образовательных услуг для исчисления НДС и удержания КПН? В какой строке деклараций заполнять?

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации услуг по дистанционному обучению является место осуществления предпринимательской деятельности лица, оказывающего услуги, т. е. российской образовательной организации, в связи с чем у казахстанской организации не возникает обязательства по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента.

В целях исчисления корпоративного подоходного налога, на основании подпункта 13 пунк">

...


вернуться назад