Налоговый и бухгалтерский учет выплат по грантам

Грант – это безвозмездная субсидия предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, на обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

Налогообложение грантов

Налоговое законодательство Республики Казахстан предусматривает:

– понятие гранта для целей налогообложения;

– случаи освобождения от уплаты налога на доходы, полученные в виде грантов для резидентов, нерезидентов;

– освобожденные обороты по НДС;

– льготы по НДС по импорту товаров, приобретенных за счет средств гранта;

– возврат НДС, уплаченный по приобретенным товарам, работам, услугам за счет средств гранта.

При этом в налоговом законодательстве РК предусмотрено льготное налогообложение грантов только в том случае, если они были получены от организации, включенной в Перечень международных и государственных организаций, либо в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан.

В иных случаях выплаты грантов (государственные натурные гранты в рамках Закона РК «Об инвестициях» от 8 января 2003 года № 373-II, гранты в рамках Программы «Дорожная карта бизнеса – 2020» и «Программы развития моногородов на оды», инновационные гранты и др.) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Так, в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, для целей освобождения грант – это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):

– государствами, правительствами государств – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;

– международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;

– иностранцами и лицами без гражданства – Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан.

Грантом в целях налогообложения также признается имущество, полученное на безвозмездной основе казахстанскими неправительственными общественными фондами в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, для достижения целей (задач), определенных таким соглашением.

Перечень международных и государственных организаций, зарубежных и казахстанских неправительственных общественных организаций и фондов, предоставляющих гранты, утвержден Постановлением Правительства РК от 20 марта 2009 года № 376 (далее – Перечень).

Данным постановлением также установлено, что уполномоченный орган, осуществляющий координацию работ по привлечению и использованию грантов, после проведения мероприятий по определению соответствия деятельности организаций, предлагаемых заинтересованными государственными органами к включению в Перечень, отвечают требованиям подпункта 11 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса. И в случае целесообразности вносит в Правительство Республики Казахстан ежегодно до 20 февраля проект соответствующего решения о внесении дополнений в данный Перечень.

Таким образом, предусмотренные Налоговым кодексом льготы распространяются на гранты, предоставленные организациями, включенными в Перечень, либо на гранты, полученные в рамках межправительственного соглашения, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в РК.

Гранты, предоставленные физическим лицам-резидентам

В соответствии подпунктами 10, 11, 11-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, при исчислении ИПН из доходов физического лица, подлежащих налого­обложению, исключаются:

– выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующем на дату такой выплаты;

– выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

– выплаты, производимые за счет средств грантов в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в РК.

Таким образом, вышеперечисленные гранты не подлежат налогообложению ИПН.

Гранты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса, при исчислении ИПН налогообложению не подлежат доходы в виде выплат, производимых за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Казахстане.

Гранты, предоставленные некоммерческим организациям

В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Налогового кодекса, не подлежит налогообложению КПН доход некоммерческих организаций по договору на осуществление государственного социального заказа в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе. При этом некоммерческой организацией должны быть соблюдены следующие условия:

– организация не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

– организация не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

В случае несоблюдения указанных условий доходы некоммерческой организации подлежат налого­обложению в общеустановленном порядке.

Гранты, предоставленные юридическм лицам-резидентам

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса, при исчислении КПН из совокупного годового дохода налогоплательщика подлежит исключению доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленный на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Казахстане, юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в республике,  через постоянное учреждение.

Также, согласно п">

...