Налогообложение транспортно-экспедиторских услуг

Транспортно-экспедиторское обслуживание международных перевозок – это специфические услуги, не связанные непосредственно с перемещением товара: разработка маршрута перевозки, оформление транспортных документов, страхование груза и др. Учет транспортно-экспедиторских услуг зависит от условий договора транспортной экспедиции и положений учетной политики.

При заключении договора с нерезидентом на международную перевозку грузов важным моментом является определение факта возникновения налоговых обязательств по исчислению и уплате корпоративного подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты и определение места реализации услуг для целей возникновения обязательств по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Договор перевозки и договор транспортной экспедиции

Правовое регулирование обязательств по перевозке регламентировано главами 34 «Перевозка» и 35 «Транспортная экспедиция» (статьи 708–714) Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс).

Перевозка грузов, пассажиров и багажа производится на основании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются законодательными актами о транспорте, иными законодательными актами и изданными в соответствии с ними правилами.

Согласно статье 689 Гражданского кодекса, по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ей другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза согласно договору или тарифу.

Транспортно-экспедиторское обслуживание представляет собой комплексную систему доставки, которая включает непосредственно перевозку товара от отправителя к получателю и выполнение связанных с перевозкой услуг.

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

Договор транспортной экспедиции между экспедитором и клиентом заключается в письменной форме (п. 1 ст. 709 Гражданского кодекса). Принимая груз, экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ (расписку). При необходимости клиент выдает экспедитору доверенность, а экспедитор обязан представить клиенту оригиналы договоров, заключенных от имени клиента на основании выданной им доверенности.

Услуги, оказываемые транспортным экспедитором, можно подразделить на основные, формирующие предмет данного договора, и дополнительные.

К основным обязанностям экспедитора относятся: организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранному экспедитором или клиентом; заключение от имени клиента или от своего имени договоров перевозки груза; обеспечение отправки и получения груза. Во исполнение этих обязанностей экспедитор заключает договор об организации перевозок соответствующим видом транспорта или в смешанном сообщении, фрахтует транспортные средства, бронирует их тоннаж или оформляет заявки на их подачу под погрузку, оплачивает провозные платежи, доставляет груз к месту отправки и сдает перевозчику, составляет перевозочные документы, получает груз в пункте назначения и доставляет его на склад получателя.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено получение документов, требующихся для экспорта или импорта, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его затаривание и упаковка, маркировка, взвешивание, погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, сопровождение груза в пути и его хранение, заявление претензий к перевозчику и др.

С согласия клиента экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить грузы, учитывая при этом интересы клиента, уровень тарифов и сроки доставки.

Таким образом, объем и виды экспедиционных операций устанавливаются в договоре.

Доход транспортной компании

Доходом транспортной компании для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль будет являться доход от реализации транспортных услуг и сопутствующих услуг, затратами – все расходы, связанные с доставкой груза или пассажиров.

Бухгалтерский учет транспортно-экспедиторских услуг зависит от условий договора транспортной экспедиции и положений учетной политики.

Если транспортная экспедиция осуществляется за счет самого экспедитора, то полностью все затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются его расходами по себестоимости предоставленных услуг, а сумма, выставляемая заказчику (грузоотправителю), признается его доходом.

Если транспортная экспедиция осуществляется за счет заказчика, то затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются дебиторской задолженностью заказчика на сумму расходов перевозчика:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»,

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

а сумма, выставляемая заказчику (грузоотправителю) в виде вознаграждения, признается его доходом:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,

К-т 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В первом случае если оборот является облагаемым, то на всю сумму выставляется налог на добавленную стоимость (далее – НДС), а по счету-фактуре, полученному от перевозчика, НДС относится в зачет.

Во втором случае НДС исчисляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

Доходы от реализации транспортно-экспедиторских услуг отражаются налогоплательщиком (экспедитором) в Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН) (форма 100.00) по строке 100.00.001.

Налогоплательщик (резидент Республики Казахстан) может заключить договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг на доставку груза как с резидентом, так и с нерезидентом Республики Казахстан.

При заключении договоров предприятием, оказывающим транспортно-экспедиторские услуги, с резидентом Республики Казахстан основным вопросом является порядок обложения НДС.

Обратимся к общим положениям Налогового кодекса.

Согласно статье 232 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Перевозка считается международной, если ее оформление осуществляется едиными международными перевозочными документами (в международном автомобильном сообщении – товарно-транспортная накладная CMR).

В случае осуществления перевозки пассажиров за пределы Республики Казахстан, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.

В случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

Подпунктом 10 статьи 248 Налогового кодекса определено, что освобождаются от НДС обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового кодекса, в том числе по экспедированию товаров (почты), экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов.

На основании вышеизложе">

...