Путеводитель бухгалтера – 2015: Глава 2. Организация работы бухгалтера

2.1. Основные положения

Для получения представления о важности бухгалтерского учета на предприятии воспользуемся аналогией между финансово-экономической структурой компании и зданием: крыша – управленческий учет, стены  – финансовый, а фундамент – бухгалтерский. Именно бухгалтерский учет является фундаментом для составления финансовой и управленческой отчетности, именно на базе первичного учета проводятся финансовые анализы деятельности компании, рассчитываются различные финансовые показатели, на основании которых принимаются стратегически важные для компании управленческие решения.

Стоит отметить, что хотя бухгалтерский учет, финансовая отчетность и управленческий учет являются неотъемлемыми частями финансово-экономической структуры предприятия, существуют различия в регламентирующей нормативно-законодательной базе каждой из них:

Составление управленческой отчетности не регламентируется законодательными актами, так как она составляется на основе данных бухгалтерского и финансового учета. Пользователями управленческой отчетности являются только собственники предприятия, которые на ее основе формируют планово-экономические отчеты, рассчитывают отклонения фактической себестоимости от плановой, анализируют рентабельность по каждому сегменту/отделу компании и т. д. Управленческая отчетность является внутренней отчетностью.

2.2. Организация бухгалтерского учета

От того, насколько правильно налажена работа бухгалтерского отдела/департамента компании, зависит качество выполнения цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности, определенной в Законе Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете). Согласно статье 4 данного закона, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Также можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета:

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для принятия решений, а также для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

– обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

– своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

Добиться полной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании можно только если бухгалтерский учет, как фундамент здания, состоит из правильно установленной и соединенной «арматуры» (разделов бухучета).

Возникает вопрос: кто же является главным «строителем» бухгалтерского учета на предприятии? Казалось бы, ответ очевиден – главный бухгалтер. Однако это не так. 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в компании несет ее руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, порядка формирования и представления учетных документов для отражения в учете содержащихся в них данных.

Такой вид ответственности руководителя подтверждается Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 (далее – Правила бухгалтерского учета). Так, согласно пункту 7 данных правил, в случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета организация процесса восстановления бухгалтерского учета возлагается на руководство субъекта.

Так как управление всем предприятием организуется его собственником (учредителем), то в соответствии с уставом компании руководитель самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штат, систему оплаты труда и обязанности работников. Также именно руководитель предприятия обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета. Только в этом случае руководитель сможет сказать, что он держит в руках все нити управления компанией, владеет всей информацией о финансовом положении и на основании этой информации может принимать верные стратегические решения.

Руководитель обязан обеспечить сотрудникам бухгалтерии надлежащие условия для работы, к числу которых можно отнести:

– обеспечение сотрудников современными компьютерами и офисной техникой;

– оснащение компьютеров последними версиями программы «1С:Бухгалтерия»;

– возможность прямого общения с программистом, системным администратором для адаптации «1С:­ Бухгалтерия» к потребностям организации;

– обеспечение линией Интернета для оптимизации процесса работы с программой «Банк-Клиент»;

– обеспечение прямого доступа к последним законодательным и правовым актам;

– подписку на периодику по специальности.

На практике нередки случаи, когда руководство компании искренне не понимает необходимости приобретения специализированной бухгалтерской литературы, не говоря уже о годовой подписке на журналы или регистрации на платной основе на специализированных сайтах, проводящих онлайн-консультации, вебинары, имеющих рубрику «Вопрос – ответ» и т. д. На самом деле, руководство компании должно быть заинтересовано в том, чтобы бухгалтер имел возможность оперативно отслеживать изменения, вносимые в законодательные акты, мог обратиться с вопросами к специалистам. Ведь отсутствие проблем в бухгалтерском учете компании прямо пропорционально знаниям и опыту специалиста, ответственному за ведение этого учета. Без постоянного повышения своей квалификации, обсуждения с другими бухгалтерами и специалистами профессиональных вопросов нельзя быть уверенным в том, что принятые решения не нарушают правил ведения бухгалтерского учета, стандартов бухгалтерского учета, нормативов, утвержденных законодательными актами.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Объектами бухгалтерского учета являются активы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются.

При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

– неизменность отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода согласно принятой учетной политике;

– полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

При отражении в системе бухгалтерского учета операций и событий должно обеспечиваться:

– адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

– хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

– приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

С реформированием бухгалтерского учета в Республике Казахстан, в частности, с переходом на МСФО, к бухгалтеру предъявляются высокие требования относительно его профессиональной подготовки. Бухгалтер должен знать и соблюдать нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета и аудита, финансов и налогообложения; быть компетентным во всех вопросах, касающихся учета и аудита; должен уметь собрать, обработать и обобщить учетную информацию и своевременно передать ее в систематизированном виде руководству организации для принятия оперативных управленческих решений.

Успешная работа компании во многом зависит от организации учета, в частности, от умения руководства организовать эффективную учетную процедуру на предприятии.

Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного субъекта с учетом интересов конкретных пользователей учетной и отчетной информации, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.

Руководство компании в зависимости от объема учетной работы может осуществлять ведение бухгалтерского учета по следующим вариантам.

1. Руководство компании может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

2. Руководство компании может ввести в штат должность главного бухгалтера.

Руководителем бухгалтерской службы является главный бухгалтер или другое должностное лицо, обес­печивающее ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, формирование учетной политики в соответствии с международными или национальными стандартами, требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При необходимости в штат бухгалтерии может вводиться должность заместителя главного бухгалтера, через которого осуществляется взаимодействие главного бухгалтера с работниками и группами.

В организациях публичного интереса, согласно Закону о бухгалтерском учете, на должность главного бухгалтера назначается профессиональный бухгалтер.

Главный бухгалтер по характеру своей деятельности и совокупности выполняемых работ относится к категории функциональных руководителей. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского учета в структуре управления организации.

Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу осуществления отдельных фактов хозяйственной деятельности документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который и несет ответственность за совершение подобных операций.

Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских документов, их оформление и передачу в установленном порядке в архив. С руководителем бухгалтерии согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц. На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

– неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

– принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

– несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

– нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

– составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

– других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с руководителем предприятия ответственность:

– за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

– за нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством, в частности с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Так, согласно статье 238 данного кодекса, неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение физическими и должностными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, совершенное в виде:

– уклонения от ведения бухгалтерского учета, не причинившего крупного ущерба;

– составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации, не причинивших крупного ущерба;

– назначения на должность главного бухгалтера публичной организации лица, не имеющего сертификата профессионального бухгалтера, –

влекут штраф в размере ста месячных расчетных показателей.

3. Руководство компании может передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессио­нальному бухгалтеру.

В современных условиях для успешного ведения бизнеса совсем не обязательно держать штатного бухгалтера. Достойной альтернативой специально нанятому сотруднику может стать бухгалтерский аутсорсинг (передача всех финансовых дел своего предприятия высококвалифицированным бухгалтерам из сторонней компании). Бухгалтерское обслуживание, предоставляемое компанией с надежной репутацией и опытным штатом профессионалов, подразумевает гарантированное соблюдение коммерческой тайны для любой организации. Серьезная компания, профессионально осуществляющая ведение бухгалтерии, берет на себя ответственность за возможные риски и обязуется компенсировать возникшие по ее вине штрафы и пени, которые взыскиваются с клиента налоговым управлением.

4. Руководство компании может вести бухгалтерский учет лично.

Значительную часть среди компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Казахстане, составляют субъекты, относящиеся к малому и среднему бизнесу. Зачастую в ТОО организацией и ведением бизнеса занимается один или два человека. Руководители таких маленьких компаний не выделяют в штатном расписании отдельной штатной единицы «бухгалтер», а прибегают к услугам так называемых «приходящих» бухгалтеров (например, в период сдачи налоговой отчетности). Такие действия с их стороны мотивируются небольшими объемами и небольшой прибылью компании. Нарушения Закона о ведении бухгалтерского учета в данном случае не происходит, так как действующими нормативно-правовыми актами допускается ведение бухгалтерского учета руководителем самостоятельно. Более того, согласно пункту 8 статьи 263 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), в случае, если в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой руководитель или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично, вместо подписи главного бухгалтера указывается «не предусмотрен».

Единственный минус в данной ситуации – это то, что руководитель не осознает, что ведение бухгалтерского учета – это не просто сбор цифр для отражения их в налоговой или финансовой отчетности, а процесс, который независимо от объемов учетной работы должен осуществляться на постоянной основе. Ведь даже в бухгалтерии небольшой компании есть все разделы учета: банковские операции, кассовые операции, работа с подотчетными лицами, учет товарно-материальных запасов, учет работы с клиентами и контрагентами и т. д. При такой «неорганизации бухгалтерского учета» обработка документов по этим участкам будет вестись от случая к случаю, от отчета к отчету. Как правило, ответственного по сбору первичной документации в таком случае нет, и «приходящий» бухгалтер вынужден формировать финансовую и налоговую отчетность, опираясь на представленные документы, без уверенности, что все они собраны полностью. Как следствие, возникает высокий риск появления проблемных ситуаций как внутри компании (например, выявление несоответствия между взаиморасчетами, отраженными в бухгалтерском учете компании и контрагентами), так и со стороны фискальных органов при несвоевременной или неполной уплате налогов и обязательных платежей в бюджет и пр. Поэтому ответ на вопрос, приведет ли экономия на зарплате бухгалтера к реальному уменьшению затрат, не всегда будет положительным.

2.3. Формирование учетной политики

Учетная политика компании – это основополагающий документ, в котором максимально полно раскрываются все имеющиеся особенности бухгалтерского учета в конкретном периоде деятельности компании. При правильном формировании учетная политика обеспечивает эффективное взаимодействие участвующих в учетном процессе структур организации и минимизирует материальные, трудовые и временные затраты в ходе разрешения возникающих вопросов.

Как результат, грамотно разработанная учетная политика фирмы позволяет:

– выбирать эффективную схему для ведения бухгалтерского и налогового учета;

– снижать финансовые и налоговые риски;

– оптимизировать схему налогообложения.

Именно учетная политика может стать решающим аргументом в спорах с налоговой инспекцией, оказать значительную помощь в случае необходимости защиты интересов налогоплательщика в судах. Однако, чтобы действительно помочь компании отстоять свою позицию, данная политика должна разрабатываться профессионалами с учетом специфики деятельности организации. То есть, разработка учетной политики направлена на подготовку комплекса документов, которые будут регламентировать деятельность бухгалтерской службы и предоставлять в ее распоряжение совокупность различных внутрифирменных стандартов, адаптацию к имеющимся системам компьютеризированного учета, рациональный механизм по составлению внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности методов и способов ведения финансового учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

Так как в случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета организация процесса восстановления бухгалтерского учета возлагается на руководство субъекта, то:

– руководство компании, утверждая учетную политику, подтверждает свое согласие на методы и принципы учета, приведенные в ней, тем самым выражая свое согласие на то, что именно на них в дальнейшем будут основываться бухгалтерский и финансовый учет компании;

– лицо, ответственное за формирование учетной политики, допуская ошибки или указывая методы и принципы, не соответствующие действующему законодательству, создает риски административного наказания для руководства компании.

Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами и качественными характеристиками учета.

Основное назначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Согласно статье 239 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях, нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности юридическим лицом, совершенное в виде:

– уклонения от ведения бухгалтерского учета, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния;

– представления заведомо недостоверной финансовой отчетности, отказа от представления финансовой отчетности, представления с нарушением установленного срока либо непредставления ее без уважительной причины учредителям (участникам) организаций в соответствии с учредительными документами, уполномоченному органу в области государственной статистики по месту регистрации, органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, в депозитарий финансовой отчетности;

– составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации;

– подписания финансовой отчетности главным бухгалтером организации публичного интереса, не являющимся профессиональным бухгалтером, –

влечет штраф на юридическое лицо, являющееся субъектом малого предпринимательства или некоммерческой организацией, в размере ста месячных расчетных показателей, на юридическое лицо, являющееся субъектом среднего предпринимательства, – в размере двухсот месячных расчетных показателей, на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, – в размере пятисот месячных расчетных показателей.

Для того чтобы избежать административного наказания, недостаточно знания основных законодательных актов и нормативов, касающихся организации и ведения бухгалтерского учета, а также правил составления финансовой отчетности. Очень важно организовать в компании бухгалтерский и финансовый учет в соответствии с этими правилами и нормативами.

Учетная политика составляется на основе допущений:

а) что для компании она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

В случае изменения учетной политики может применяться перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и суммарного эффекта от изменений в учетной политике компании в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Изменения в учетной политике компании могут быть произведены в случаях:

– когда вносятся изменения в Национальный стандарт финансовой отчетности, которые влияют на бухгалтерский учет;

– когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

– когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности компании.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном законодательством порядке.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

2.3.1. Организация работы бухгалтерской службы компании

Бухгалтерский учет в компании может вести бухгалтер, принятый в штат компании, бухгалтерский департамент, отдел, возглавляемый главным бухгалтером, и специализированная компания. Но в любом случае при ведении бухгалтерского учета в компании необходимо руководствоваться положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, нести ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер или специализированная компания, которой доверено ведение бухгалтерского учета компании, обеспечивают контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых в компании хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Бухгалтерский учет в компании организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов в программе «1С:Предприятие».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы «1С:Предприятие».

Внутренний контроль над совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтером в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

– контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

– контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

– контроль полномочий;

– контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей компании.

Бухгалтерская документация

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1С:Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в компании.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности компания применяет формы первичных учетных документов, утвержденные приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года
№ 562, нетиповые формы (разработанные самим ТОО) и формы первичных документов, предусмотренные программой «1С:Предприятие».

ПРИМЕР

Достаточно часто нетиповые формы используются в компаниях, оказывающих услуги в сфере туризма. Например, документ «Счет-накладная». Форма такого документа разрабатывается каждой туристской компанией самостоятельно, с учетом тех данных, которые должны отражаться в данном документе. Приложения к учетной политике должны содержать форму такого документа.

ПРИМЕР

В случае если компания занимается строительством, у бухгалтеров часто возникает вопрос, где взять форму, по которой происходит списание материалов по смете на строительство.

Среди форм, утвержденных приказом председателя Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 2 мая 2012 года № 170 «О приостановлении действия РДС РК 1.03-02-2010 «Положение о заказчике-застройщике», есть следующие виды первичных документов, которые должны использоваться при строительстве:

– форма акта приемки выполненных объемов работ;

– форма акта приемки выполненных работ;

– форма справки о стоимости выполненных работ и затрат.

Следует отметить, что компания также сама вправе разработать первичный документ, несущий ту же функцию, что и форма М-29 (НПА, регламентирующих применение М-29, нет, данная форма не входит в список утвержденных уполномоченным органом). При этом необходимо соблюдать требования, применяемые к первичным документам Закона о бухгалтерском учете. Так, согласно пункту 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и ини­циалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления;

7) идентификационный номер.

Данную разработанную форму необходимо приложить к учетной политике компании.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности компании, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, отражаются в бухгалтерском учете. Первичные документы в компании составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Любой первичный документ содержит следующие данные:

– дату составления документа;

– подпись и расшифровку подписи лица, составившего документ;

– наименование товарно-материальных запасов, услуг, единицы измерения, количество, цену, суму и т. д.

Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета «1С:Предприятие». На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, имеющим разрешение руководства компании, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Компании обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Cроки хранения бухгалтерских документов утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 декабря 2011 года № 1605 «Об утверждении перечня типовых документов, образующихся в деятельности государственных и негосударственных организаций, с указанием сроков хранения». Выписка из этого документа приведена в таблице.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

Инвентаризации подлежит:

– имущество ТОО, независимо от места его нахождения;

– имущество, не принадлежащее ТОО, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

– все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются:

– выявление и документальное подтверждение фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств;

– выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных запасов (так называемых «неликвидов») с целью последующей реализации;

– выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших морально;

– проверка соблюдения правил и условий хранения материальных запасов и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

– проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов, сумм денежных средств в кассах, на счетах в банке, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов и других статей баланса.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

– при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

– при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

– в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса, и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Инвентаризируемые основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы компании заносятся в инвентаризационные описи. Инвентаризация денег, ценных бумаг и расчетов оформляется актом. На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем обязательно указываются причины порчи и виновные лица.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости по тем позициям, по которым выявлены отклонения от данных учета. Компания устанавливает даты, на которые проводится инвентаризация и сроки ее проведения, исходя из масштабов деятельности ТОО, состояния контрольной среды и других показателей деятельности, которые могут повлиять на достоверность данных учета.

Например:

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора компании. В приказе указываются: председатель и состав инвентаризационной комиссии, объекты, подлежащие инвентаризации, сроки начала и окончания работы. Внезапные (внеплановые) инвентаризации в компании производятся по приказу директора. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

– излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

– суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности. По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию компании для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Проведение внеплановых инвентаризаций должно быть согласовано с главным бухгалтером.

Сроки проведения инициативной инвентаризации, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждом из них, могут устанавливаться директором при формировании плана проведения инвентаризаций на отчетный год или при принятии решения о проведении инвентаризации. Сроки проведения конкретной инвентаризации (и обязательной, и инициативной) устанавливаются в приказе (распоряжении) директора о проведении инвентаризации, исходя из масштабов деятельности ТОО, состояния контрольной среды и других показателей деятельности, которые могут повлиять на достоверность.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы производственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или участок и учитываемые в одной типовой инвентарной карточке, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действующему техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются:

– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

– наличие документов, подтверждающих право компании на их использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.).

Проверяя документы, подтверждающие права собственности ТОО на нематериальные активы, инвентаризационной комиссии следует обратить внимание на нематериальные активы, не используемые в процессе производства, то есть не приносящие доходов ТОО и, соответственно, не соответствующие критериям признания, а также на нематериальные активы, которые числятся в бухгалтерском учете, но права на которые отсутствуют.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации – расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов). Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Суммы излишков или недостач отражаются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Отдельно составляются сличительные ведомости по имуществу, не принадлежащему компании.

Результат инвентаризации сообщается материально ответственному лицу в десятидневный срок со дня завершения инвентаризации.

Причины расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием товарно-материальных ценностей могут быть следующего характера:

– естественные;

– неточности при приемке и отпуске ценностей;

– ошибки, допущенные в учете (арифметические);

– хищение;

– стихийные бедствия.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся по данным бухгалтерского учета, с данными по выписке банков.

При инвентаризации безналичных денежных средств в акты вносится информация о каждом банковском счете компании. В целях идентификации счетов указывается информация об особенностях использования каждого банковского счета компании, которая, как правило, устанавливается при открытии. К таким особенностям относятся:

– вид банковского счета (тенговый, валютный);

– тип счета – специфика операций, осуществляемых по счету;

– состояние счета на дату инвентаризации (функционирующие счета, заблокированные счета).

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены с проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления бухгалтера о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих ТОО, не принимаются.

В акте инвентаризации денег остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

2.3.2. Разработка системы документооборота

Документооборот – это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота – это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности. Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. График должен устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер. Целесообразно вручить каждому работнику выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, то есть свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота его сдачи для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

– таксировка (расценка) – предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

– группировка – подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

– контировка – указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

2.3.3. Организация контроля внутри предприятия

Организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль.

Для обеспечения сохранности основных средств, нематериальных активов и запасов приказом директора назначаются материально ответственные лица, за которыми закрепляются основные средства, нематериальные активы и запасы.

С материально ответственными лицами заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности за вверенные им активы предприятия.

Фактический контроль за активами предприятия и документами заключается в принятии мер предосторожности с целью обеспечения сохранности денежных средств и товарно-материальных запасов. Это технические средства в виде механической защиты, защиты компьютерной системы от несанкционированного доступа к информации, наличие компетентных работников.

Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан контролировать:

а) соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

б) правильность расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

в) соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

г) взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

д) законность списания недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

2.3.4. Методическая часть учетной политики

Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности согласно тем или иным НСФО либо МСФО и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Компания выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов исходя из нормативных правил и указаний. Вместе с тем, в настоящее время возможности инициативы предприятия в этом вопросе значительно расширены и законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил. Во-первых, предприятие может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. Во-вторых, в нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо конкретных операций, и тогда предприятие вправе разработать свою методологию учета этих операций. Безусловно, что все отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы и раскрыты.

Важным разделом учетной политики любой компании является раздел «Финансовая отчетность».

Выбор стандартов финансовой отчетности, на основании которых компания должна составлять свою финансовую отчетность, зависит от того, к какой категории субъекта бизнеса она относится.

Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве» субъекты частного предпринимательства относятся к следующим категориям:

1) субъекты малого предпринимательства, в том числе субъекты микропредпринимательства;

2) субъекты среднего предпринимательства;

3) субъекты крупного предпринимательства.

При составлении финансовой отчетности каждая категория субъектов обязана руководствоваться определенными стандартами.

Согласно статье 2 Закона о бухгалтерском учете:

– субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом (НСФО). По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, данные субъекты вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО или МСФО для малого и среднего бизнеса;

– субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, данные субъекты вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

– субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Утвержденных форм финансовой отчетности для субъектов малого и среднего бизнеса нет.

МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса определяет только перечень возможных статей, которые могут содержаться в финансовой отчетности, а также перечень отчетов, входящих в комплект финансовой отчетности, оставляя при этом за компанией право давать использовать названия финансовых отчетов, отличные от тех, что использованы в данном МСФО, при условии, что такие названия не будут вводить пользователей в заблуждение.

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности, финансовая отчетность включает в себя:

– бухгалтерский баланс (Приложение 3 к НСФО);

– отчет о прибылях и убытках (Приложение 4 к НСФО).

Для субъектов крупного предпринимательства формы финансовой отчетности утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)». Это:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств (прямой метод);

4) отчет о движении денежных средств (косвенный метод);

5) отчет об изменениях в капитале.

Основное отличие МСФО от НСФО состоит в том, что МСФО представляют собой стандарты, основанные на определенных принципах, а не на четко прописанных правилах. То есть бухгалтер, составляющий финансовую отчетность по МСФО, соблюдая основные принципы, имеет право на собственное профессиональное суждение, касающееся отражения активов и обязательств, а также на выбор их оценки и метода учета.

Учетная политика должна раскрывать следующие основные аспекты учета.

1. Признание выручки. Указывается метод определения дохода, способ определения стадии завершенности сделки.

– отчеты о выполненной работе;

– услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

– пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Способы определения размера дохода и критерии признания дохода, указанные в данном разделе учетной политики, должны соответствовать критериям, применяемым в действительности в компании.

ПРИМЕР

Если компания получает доход по заключенным договорам комиссии или агентским договорам в соответствии со спецификой своей деятельности (например, экспедиторские услуги, услуги в сфере туризма, реализация товаров по договорам комиссии и т. д.), то в данном разделе должны отражаться и соответствующие методы определения дохода (в размере вознаграждения).

Дата признания дохода также должна соответствовать реальной дате признания дохода, так как не всегда дата отгрузки товара покупателю означает фактическое совершение операции по получению дохода от реализации товара. Часто дата передачи товара покупателю или дата фактической отгрузки товара не совпадает с датой реализации, указанной в документе, подтверждающем факт реализации товара. Например: по внешнеторговым договорам, предусматривающим различные условия ИНКОТЕРМС (FOB, DAP, DDP и т. д.), предусмотрены различные сроки перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 1 ст. 237 Налогового кодекса).

С учетом изменений, вносимых в Налоговый кодекс, дата признания дохода, ранее признанная в учетной политике, может меняться.

2. Учет основных средств. Указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки. Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

3. Учет нематериальных активов. Указывается метод начисления амортизации, период амортизации.

Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива.

4. Учет товарно-материальных запасов. Указывается метод учета запасов, метод определения себестоимости.

5. Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции. Указываются способы, по которым предлагается осуществлять учет запасов и калькулирование себестоимости.

В данном разделе описывается учет товарно-материальных запасов с раскрытием характерных нюансов, связанных с деятельностью каждой компании.

Например: детализируется документооборот, связанный с учетом ГСМ:

– расчет норм расхода на 100 км пробега для каждой машины;

– приказ об установлении норм списания и утверждении состава комиссии, подтверждающей акты списания ГСМ;

– путевые листы;

– документы на перемещение ГСМ на каждого водителя.

Если приобретение товарно-материальных запасов осуществляется в одних единицах, а списание в других, необходимо предусмотреть процедуру оформления перевода (форма акта и состав комиссии).

Также данный раздел должен содержать подробное описание формирования себестоимости товарно-материальных запасов.

Должно конкретизироваться, в каком случае транспортные расходы, связанные с импортом товарно-материальных запасов, относятся на себестоимость товара, а в каком – на расходы периода.

При анализе факторов, влияющих на коэффициент налоговой нагрузки, налоговые инспекторы требуют обоснования невключения расходов в себестоимость товара и отражения их в расходах периода, что завышает размер валового дохода.

6. Раскрытие информации о связанных сторонах.

В учетной политике указывается метод определения цен во взаимных операциях связанных сторон.

7. Учет договоров на строительство для строительных организаций. Указывается метод определения дохода по договору строительства, метод определения стадии выполнения договора по незавершенным договорам.

8. Учет инвестиций в дочерние и зависимые организации. Указывается метод учета инвестиций.

9. Учет аренды. В учетной политике при финансовой аренде указывается период начисления амортизации на активы.

10. Учет денег. Указывается метод составления отчета о движении денег.

11. Учет операций в иностранной валюте. Если компания в учетной политике на основании МСФО  (IAS)  21 «Влияние изменений обменных курсов валют» признает за собой обязательство по признанию активов по курсу авансов и прописывает пункт, утверждающий, что в учете валютные остатки должны пересчитываться только по счетам монетарных статей (1030, 1210, 3310 и т. д.), но при этом по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разницы» и по кредиту счета 6250 «Доходы от курсовой разницы» отражается корреспонденция счетов 1610 «Авансы выданные» и 3510 «Авансы полученные», то возникает несоответствие бухгалтерского учета принципам и методам учета, принятым учетной политикой компании.

12. Резервы. Предприятие решает, какие резервы создаются, определяет порядок их создания и использования.

13. Резервы предстоящих расходов и платежей. Предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств, производственные затраты на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другое), определяет порядок их использования.

14. Резервы по сомнительным долгам. Предприятие само, на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что предприятие не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам.

На основании опыта прошлых лет (минимум три предыдущих года) подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

15. Списание безнадежных долгов. Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска, либо вследствие неплатежеспособности должника. Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя предприятия о списании безнадежного долга, решением суда или иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на расходы периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не использованная полностью в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Периодичность начисления резервов, оценочных обязательств

16. Учет вознаграждения по займам

В данном разделе указываются методы учета вознаграждений по займам, даются конкретные описания взаимоотношений между займодателем-резидентом и нерезидентом (при наличии).

При этом нельзя забывать о том, что если заем предоставляется физическим или юридическим лицом-резидентом, он не может предусматривать какую либо ставку вознаграждения за пользование займом, так как данный вид услуги (предоставление денежных средств под проценты) является услугой, относящейся к банковским услугам, а потому необходима лицензия для осуществления такого рода операций.

Если налогоплательщик на основании международных стандартов принимает решение о начислении вознаграждения за пользование денежными средствами (доход от упущенной выгоды), то данный доход не учитывается в целях налогообложения и не включается в совокупный годовой доход.

Если заем предоставляется нерезидентом, в договоре прописано обязательство по начислению и выплате процентов за пользование займом, и при этом займодатель является взаимосвязанной стороной, согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса, важно учитывать, что налоговые органы на основании Закона Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» имеют право на проверку расходов по такому займу в виде процентов, отраженных в разделе «Вычеты» в декларации по КПН. Если ставка вознаграждения, установленная в договоре, намного выше ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, и если расчет суммы вознаграждения проведен без учета норм, предусмотренных статьей 103 Налогового кодекса, то возникает высокий риск исключения расходов по вознаграждениям из вычетов.

17. Учет труда и заработной платы. Указываются форма и система оплаты труда, применяемые организацией.

Данный раздел должен содержать подробное описание всех видов доходов, выплачиваемых сотрудникам.

Если в компании предусмотрено списание товарно-материальных запасов в счет заработной платы сотрудникам (выдача со склада продукции компании) или возмещение работодателем расходов сотрудников по деятельности, не связанной с деятельностью компании, направленной на получение дохода (оплата по договорам медицинского и добровольного страхования, оплата обучения детей в университетах и т. д.),необходимо описать процедуру оформления данных операций и не забывать, что согласно статьям 164, 165 Налогового кодекса данный доход относится к облагаемым у источника выплаты доходам работника в натуральной форме и материальной выгоде.

Также имейте в виду, что согласно статье 231 Налогового кодекса данные операции относятся к обороту по реализации товаров, работ услуг и подлежат обложению НДС.

18. Учет финансовых инвестиций. Указывается метод учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций, периодичность проведения переоценки.

Предприятие само решает, по какой стоимости учитывать:

– долгосрочные финансовые инвестиции – по покупной стоимости, стоимости с учетом пере­оценки или наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости;

– краткосрочные финансовые инвестиции – по справедливой стоимости или по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости;

А также решает, как провести переоценку финансовых инвестиций и как отразить сумму от пере­оценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или как нераспределенный доход.

По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйственные товарищества предприятие выбирает модель учета инвестиций.

Классификация инвестиций зависит от цели их приобретения. Предприятие определяет классификацию инвестиций при первоначальном признании и регулярно пересматривает ее на каждую отчетную дату.

20. Учет правительственных субсидий. Указывается метод представления субсидий в финансовой отчетности.

2.4. Внутренние стандарты бухгалтерского учета

В последнее время большая часть организаций стремится систематизировать работу своих финансовых служб, вводя внутренние стандарты бухгалтерского учета. При стандартизации учета в организации разрабатываются положение о бухгалтерии, должностные инструкции для работников бухгалтерии и др.

Положение о бухгалтерии представляет собой локальный нормативный акт, определяющий порядок организации бухгалтерской службы, права и обязанности счетных работников. Данный документ относится к унифицированной системе организационно-распорядительной документации; его форма имеет четко установленную структуру:

1. Общие положения.

2. Цели и задачи.

3. Функции.

4. Права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей).

5. Взаимоотношения, служебные связи.

6. Организация работ.

Положение о бухгалтерии – многопрофильный документ, четко регламентирующий порядок ее работы. От тщательности и детализации его разработки зависит эффективность системы бухгалтерского учета в организации.

Положение о бухгалтерии составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Логическим продолжением положения о бухгалтерии являются должностные инструкции работников бухгалтерии, которые составляются для каждого работника бухгалтерии. В них определяют конкретные операции по учетной работе. Благодаря разграничению прав и обязанностей учетного персонала каждое должностное лицо может планировать свою деятельность в пределах возложенных на него обязанностей, избегая дублирования в выполнении трудовых функций.

Подразделения и службы организации:

а) несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления;

б) обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы – приказы, распоряжения, а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.

За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку их передачи для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

Назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.) проводится по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые организацией на получение или отпуск товарно-материальных ценностей, на выполнение работ и оказание услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании, предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Должностные инструкции – внутренний документ организации, определяющий организационно-правовое положение работника, поэтому необходимо, чтобы они отражали весь круг его служебных обязанностей, полномочий и ответственности.

Должностная инструкция может включать следующие разделы:

1. Общие положения.

2. Функции работника.

3. Права и обязанности.

4. Ответственность.

5. Заключительные положения.

Должностные инструкции сотрудников бухгалтерской службы разрабатывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Утвержденная должностная инструкция должна доводиться в обязательном порядке до сведения работника, занимающего соответствующую должность.