Вопросы-ответы по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству: Налогообложение - Справочная система для бухгалтеров «Professional Vitamin»

Особенности представления налоговой отчетности структурным подразделением

Компания зарегистрирована по месту осуществления деятельности в районном Налоговом управлении г. Алматы. Планируется дополнительно арендовать офис в близлежащем городе.

Необходима ли перерегистрация компании по месту осуществления деятельности, если офисы расположены в разных районах? Необходимо ли регистрировать второй офис? Как правильно оформить регистрацию второго офиса, если это не структурное подразделение (не филиал, не представительство)? В каком налоговом управлении необходимо встать на учет и как будут осуществляться основные расчеты с бюджетом по налогам? Может ли ТОО брать на вычеты стоимость аренды двух офисов?

В соответствии со статьей 560 Налогового кодекса уполномоченный орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы данных налогоплательщиков. Это информационная система, предназначенная для осуществления учета налогоплательщиков.

Формирование государственной базы данных налогоплательщиков заключается:

1) в регистрации физического лица, юридического лица, структурного подразделения юридического лица в органах налоговой службы в качестве налогоплательщика;

2) в регистрационном учете налогоплательщика:

в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

по налогу на добавленную стоимость;

в качестве электронного налогоплательщика;

в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности;

по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Регистрация физического лица, юридического лица, структурных подразделений юридического лица в качестве налогоплательщика включает в себя:

1) внесение сведений о данных лицах в государственную базу данных налогоплательщиков;

2) изменение и (или) дополнение регистрационных данных в государственной базе данных налогоплательщиков;

3) исключение сведений о налогоплательщике из государственной базы данных налогоплательщиков.

На основании пункта 2 статьи 37 Гражданского кодекса виды, порядок назначения или избрания органов юридического лица и их полномочия определяются законодательством и учредительными документами.

Согласно пункту 1 статьи 39 Гражданского кодекса местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего органа.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 560 Налогового кодекса местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента является место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения. Таким образом, местонахождением организации в данном случае будет считаться местонахождение ее постоянно действующего органа, то есть г. Алматы.

Регистрация второго офиса в близлежащем городе не требуется. Отчетность, начисление и уплату налогов организация производит по месту нахождения постоянно действующего органа.

Все работники офиса являются фактически работниками организации, поэтому начисление заработной платы производится организацией в целом. При этом организация сдает декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по формам 200.00 и 210.00 (если имеются работники-нерезиденты) и оплачивает налоги в налоговое управление по месту нахождения постоянно действующего органа. В декларации по ИПН и социальному налогу отметка о наличии структурных подразделений не ставится, т. к. дополнительно снятый в аренду офис не является структурным подразделением.

Если в офисе, находящемся в близлежащем городе, возникнут изменения, связанные с местонахождением объекта налогообложения (например, автотранспорт, зарегистрированный в этом городе, имущество, ККМ и прочее), то организации необходимо будет пройти регистрацию в налоговых органах этого города по месту нахождения объекта налогообложения. В этом случае организация будет отчитываться в налоговые органы этого города по объектам, находящимся на регистрационном учете в этом регионе.

Но если руководство организации примет решение об изменении своего местонахождения, то в соответствии с пунктом 5 статьи 563 Налогового кодекса налогоплательщик обязан подать в налоговые органы по месту нахождения (жительства) налогоплательщика (налогового агента) налоговое заявление для изменения регистрационных данных налогоплательщика не позднее десяти рабочих дней с момента возникновения изменений.

Необходимо помнить, что согласно статье 357 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» несвоевременное извещение регистрирующего органа об изменении места нахождения юридического лица влечет штраф.

На основании статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. В связи с этим, если расходы по аренде офисов связаны с получением дохода, то они подлежат вычету в соответствии с налоговым законодательством РК.

Налоговые обязательства при аренде квартир

Компания является собственником нескольких квартир, которые сдает в аренду. Облагается ли НДС сумма арендной платы, если арендатор – юридическое лицо?

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления гостиничных услуг;

2) предоставления услуг по проживанию в гостинице.

Согласно статье 2 Закона РК «О жилищных отношениях» от 16 апреля 1997 года № 94-I(с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.05.2010 г.), жилищный фонд – находящиеся на территории Республики Казахстан жилища всех форм собственности.

Жилище – отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным техническим, санитарным и другим обязательным требованиям.

Квартира, переоборудованная под офис, магазин, аптеку, а также сдаваемая в аренду физическим и юридическим лицам, не используется для постоянного проживания, а используется в целях предпринимательской деятельности.

Следовательно, такая часть здания (квартира) не относится к жилищному фонду. Таким образом, данный вид аренды подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

НДС за нерезидента

ТОО является частью крупной компании, которая имеет подразделения по всему миру. Сотрудники проходят различные электронные тренинги, которые проводит материнская компания. Сотрудники получают код доступа на сервер в США, затем проходят обучение и получают сертификат о прохождении тренинга. После этого материнская компания выставляет счет за электронный тренинг.

Возникает ли в данном случае у ТОО налог на добавленную стоимость за нерезидента?

В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса, а также по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Тренинг – метод активного обучения, направленный на развитие знаний, умений и навыков, а также социальных установок. Тренинг, как понятие, включает в себя и развитие профессиональных навыков специалистов, и повышение их квалификации, и развитие организационно-управленческих связей в компании. Все виды тренинга относятся к особой форме обучения.

В соответствии со статьей 12 Закона РК «Об образовании» от 27 июля 2007 года № 319-III(далее – Закон) система образования в РК на основе принципа непрерывности и преемственности образовательных учебных программ включает следующие уровни образования:

1) дошкольное воспитание и обучение;

2) начальное образование;

3) основное среднее образование;

4) среднее образование (общее среднее образование, техническое и профессиональное образование);

5) послесреднее образование;

6) высшее образование;

7) послевузовское образование.

Обучение в виде тренинга не входит в систему образования, регламентированную Законом, так как содержание образования не определяется образовательными учебными программами, которые разрабатываются на основе государственных общеобязательных стандартов образования.

Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. При оказании обучения в форме тренинга местом реализации услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1–4 пункта 2 и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса.

При этом местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1–4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, считается территория РК, в случае присутствия такого лица на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с тем, что услуга по электронному тренингу оказывается материнской компанией, которая не присутствует на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции, то у ТОО не возникает обязательства по уплате НДС за нерезидента.

Задолженность по социальным отчислениям

У ТОО возникла задолженность по социальным отчислениям. На расчетном счете компании недостаточно денежных средств для погашения задолженности. Налоговым комитетом выставлено распоряжение о приостановлении расходных операций по кассе, но бухгалтер не согласен с этим распоряжением, поскольку считает, что задолженность может быть погашена постепенно при поступлении денег на расчетный счет.

Порядок взыскания задолженности по социальным отчислениям регламентирован статьей 17 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года № 405-II, а также статьей 17 «Правил исчисления и перечисления социальных отчислений», утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683.

Согласно вышеуказанным законодательным актам, в случае неполного и (или) несвоевременного перечисления социальных отчислений налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов плательщика деньги в пределах образовавшейся задолженности.

При этом в случае образования задолженности по социальным отчислениям налоговые органы направляют плательщику уведомление о представлении в налоговый орган списков участников системы обязательного социального страхования.

После получения указанного уведомления плательщики в течение пяти рабочих дней со дня получения обязаны представить в налоговый орган список участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления (далее – списки).

На основании полученных списков налоговый орган выставляет инкассовые распоряжения на банковские счета плательщиков, с приложением этих списков для последующего перечисления образовавшейся задолженности по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (ГФСС).

В случае если плательщик не представил списки, налоговыми органами на счета должника направляются распоряжения о приостановлении расходных операций. После получения банками данных распоряжений приостанавливаются все расходные операции на банковских счетах, за исключением платежей, касающихся перечислений обязательных социальных отчислений, пенсионных взносов и налоговой задолженности.

Таким образом, с момента ареста банковских счетов должник должен самостоятельно погасить имеющуюся задолженность по социальным отчислениям. При этом распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

В случае отсутствия у плательщика банковских счетов или недостаточности денег на банковских счетах плательщика, при сохранении задолженности по социальным отчислениям, налоговый орган приостанавливает расходные операции по кассе плательщика в порядке, установленном постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил приостановления расходных операций по кассе плательщика» от 7 мая 2009 года № 662.

Распоряжение о приостановлении расходных операций по кассе плательщика (далее – распоряжение) составляется в двух экземплярах.по форме, установленной уполномоченным органом, один экземпляр вручается плательщику под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.

С момента получения плательщиком распоряжения все поступающие в кассу наличные деньги подлежат зачислению в ГФСС в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Распоряжение подлежит безусловному исполнению плательщиком и отменяется налоговым органом, вынесшим распоряжение, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по кассе плательщика.

Исходя из рассматриваемой ситуации можно сделать вывод: если бы TOOпосле получения уведомления о представлении в налоговый орган списков участников системы обязательного социального страхования требуемые списки в установленные законодательством сроки не представило, то это в свою очередь, явилось бы препятствием к формированию и выставлению на банковские счета должника инкассовых распоряжений.

Таким образом, в случае своевременного исполнения налогоплательщиком требований указанного уведомления не возникло бы оснований для приостановления расходных операций по его банковским счетам и кассе.

Кроме того, ареста кассы также можно было бы избежать в случае, если бы ТОО самостоятельно погасило задолженность по социальным отчислениям после получения уведомления или в период приостановления расходных операций по банковским счетам.

В связи с тем, что налогоплательщиком ни одно вышеуказанное действие не было произведено, налоговые органы на законных основаниях произвели приостановление расходных операций по кассе предприятия.

Кроме того, необходимо обратить внимание, что нарушение требований налоговых органов в части приостановления расходных операций по кассе, равно как и нарушение законодательства по социальному обеспечению, влечет за собой административную ответственность налогоплательщиков.

Согласно статье 88-1 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» неисполнение либо ненадлежащее исполнение индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, юридическим лицом или его должностными лицами обязанностей, предусмотренных Законом РК «Об обязательном социальном страховании», совершенное в виде:

непредставления в налоговый орган списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления;

несвоевременной и (или) неполной уплаты (перечисления) социальных отчислений и пени;

непрекращения всех расходных операций по кассе по распоряжению налоговых органов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, – влечет штраф:

– на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов – в размере 30 МРП;

– на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, – в размере 30% от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений;

– на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, – в размере 50% от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений.

Вклад учредителя в уставный капитал

Учредитель ТОО – физическое лицо. Компанией принято решение об увеличении количества учредителей и уставного капитала на 50 000 тенге.

Первоначальный взнос первого учредителя – 10 000 тенге. Второй учредитель вносит 40000 тенге в счет увеличения уставного капитала ТОО.

Облагается ли эмиссионный доход корпоративным подоходным налогом у ТОО?

В соответствии с пунктом 6 статьи 42 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит перерегистрации в случаях:

– уменьшения размера уставного капитала;

– изменения наименования;

– изменения состава участников в хозяйственных товариществах (за исключением хозяйственных товариществ, в которых ведение реестра участников хозяйственного товарищества осуществляется профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление деятельности по ведению системы реестров держателей ценных бумаг).

Изменения, внесенные в учредительные документы по указанным основаниям без перерегистрации юридического лица, являются недействительными.

В случае внесения других изменений и дополнений в учредительные документы, юридическое лицо извещает об этом регистрирующий орган в течение одного месяца.

На основании пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Таким образом, передача учредителем имущества, в натуральном или денежном выражении, в качестве вклада в уставный капитал не включается в совокупный годовой доход налогоплательщика и, следовательно, не возникает объекта обложения корпоративным подоходным налогом.

Проездные билеты как компенсационные выплаты сотрудникам

ТОО занимается продажей продуктов питания. В штате компании имеются торговые представители, которые занимаются сбором заявок в магазинах на продукцию компании. Поскольку магазины расположены в разных районах города, то компания приобретает проездные билеты и выдает их торговым представителям согласно ведомости выдачи проездных билетов.

Относятся ли расходы по приобретению проездных билетов к компенсационным выплатам?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица: компенсационные выплаты работника в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат.

Согласно пункту 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РК, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

На основании статьи 156 Трудового кодекса работникам, когда их работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, производятся компенсационные выплаты за каждый день нахождения вне постоянного места жительства в порядке, установленном соглашением, коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя.

К работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся работники железнодорожного, речного, морского и автомобильного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи.

Таким образом, выплаты торговым представителям по постоянному месту жительства не являются компенсационными выплатами, связанными с разъездным характером работы, и облагаются в общеустановленном порядке.

Реализация здания

Организация ведет строительство жилого здания с целью последующей реализации.

Освобождаются ли обороты по реализации жилого здания (части жилого здания) от НДС (в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса)? Как в таком случае следует заполнять форму 300.00?

– реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления гостиничных услуг;

– предоставления услуг по проживанию в гостинице.

При этом пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса предусмотрено, что по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, НДС, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет. Пунктом 3 статьи 260 установлено, что плательщик НДС, осуществляющий строительство объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, обязан применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249.

Согласно Правилам составления форм налоговой отчетности, утвержденным приказом министра финансов РК от 24 декабря 2009 года № 574, в декларации по НДС (форма 300.00) в строке 300.00.016 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС, и по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса. Строки 300.00.024 I, 300.00.024 II, 300.00.024 IIIподлежат обязательному заполнению налогоплательщиками при наличии оборотов, освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, в случае одновременного использования пропорционального и раздельного методов отнесения в зачет сумм НДС согласно пунктам 4 и 5 статьи 260 Налогового кодекса.

Форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РК. При приобретении за отчетный налоговый период товаров, работ, услуг данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению. При этом в графе Iуказывается сумма НДС, указанная в счете-фактуре (документе). Итоговая величина графы Iуказывается только на первой странице формы 300.08 и определяется путем сложения всех сумм, отраженных в данной графе всех страниц. В графе Jуказывается сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет по указанному счету-фактуре (документу).

Согласно пункту 13 Правил составления форм налоговых регистров, утвержденных приказом министра финансов РК от 29 декабря 2008 года № 626, форма налогового регистра по счетам-фактурам (приложение 2 к настоящим Правилам), полученным плательщиком НДС, предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, полученным на территории РК.

Исходя из вышеизложенного следует, что в налоговом учете необходимо ведение раздельного учета с выделением сумм НДС независимо от того, относится ли НДС в зачет или согласно нормам налогового законодательства учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Начисление НДС на услуги, оказанные нерезиденту

Компания оказывает рекламные услуги нерезидентам, которые не имеют представительства в РК. Услуги оказываются на территории РК.

Начисляется ли НДС при выполнении данных услуг?

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

При этом согласно пункту 2 статьи 231 оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

На основании статьи 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае если покупателем рекламных услуг является нерезидент Республики Казахстан, не осуществляющий деятельность через филиал или представительство в Республике Казахстан, местом реализации указанных услуг признается территория покупателя рекламных услуг, соответственно оборот по реализации рекламных услуг у резидента Республики Казахстан будет являться необлагаемым оборотом.

При этом обороты по реализации услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан, должны быть отражены в декларации по НДС (форма 300.00) по строке 300.00.005.

Обслуживание программного обеспечения

Подлежат ли обложению подоходным налогом у источника выплаты доходы за услуги по обслуживанию программного обеспечения, которое осуществляется по электронной почте или телефону исполнителем-нерезидентом?

В договоре указано, что данные доходы не подлежат налогообложению в РК, так как оказание услуг осуществляется за ее пределами.

Если у заказчика возникнет обязательство по уплате подоходного налога у источника выплаты, можно ли отнести его на затраты?

В соответствии с подпунктом 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 492 Налогового кодекса.

Таким образом, если услуги по обслуживанию программного обеспечения оказываются нерезидентом исключительно за пределами РК, то доход нерезидента от оказания таких услуг не подлежит налогообложению.

При этом если услуги по обслуживанию программного обеспечения оказываются нерезидентом на территории РК, то доход нерезидента от оказания таких услуг признается доходом из источников в РК и в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, подоходный налог у источника выплаты, удержанный с дохода нерезидента, относится на вычеты из налогооблагаемого дохода. При этом подоходный налог, уплаченный из собственных средств налогового агента, не относится на вычеты.

Сомнительные требования

Покупателем после отгрузки товара не была оплачена его стоимость. Суд постановил взыскать сумму долга с покупателя, но оплата так и не была произведена. Сумма задолженности как сомнительное требование отнесена бухгалтером на вычеты.

Правильны ли действия бухгалтера?

Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований (счета-фактуры, акта выполненных работ, акты сверок и т. д.);

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены. Согласно статье 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход налогоплательщика входят присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций. После заседания суда и вынесения решения, уплаченная сумма государственной пошлины списывается на расходы, идущие на вычеты, а сумма неустойки, расходы по оплате услуг представителя, государственная пошлина, подлежащие взысканию с ответчика, признаются доходом.

Следовательно, действия бухгалтера правильные. На вычеты относится сумма в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, то есть без НДС. Если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.