Заполняем форму 101.04

При проведении сделок с нерезидентом появляется объект налогообложения – налогооблагаемый доход, который подлежит декларированию по форме 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента». Расчет сдается ежеквартально и составляется налоговыми агентами. Данная форма налоговой отчетности предназначена для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Рассмотрим пример заполнения формы за II квартал 2015 года.

Согласно пункту 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

– доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

– доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

– доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

– доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты без осуществления вычетов (ст. 193 Налогового кодекса).

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу – нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса;

3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.

При этом общая сумма доходов нерезидента по выше­указанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

В целях применения положений пункта 4-1 статьи 193 Налогового кодекса нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

При этом следует учесть, что налогообложению не подлежат доходы юридического лица – нерезидента у источника выплаты, предусмотренные пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса.

Доходы юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

 2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса (31 декабря), в Декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица – нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

Статьей 196 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (форма 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го  числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Правила составления налоговой отчетности

Правила составления налоговой отчетности (расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (далее – Правила), на 2015 год утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587.

Правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности по КПН, предназначенной для исчисления суммы КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе.

Расчет состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему, предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

При представлении расчета:

1) в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налоговому агенту с отметкой органа государственных доходов;

2) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налоговый агент получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде – налоговый агент получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов государственных доходов.

Согласно приказу председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности», разноска на лицевой счет налогового агента буд">

...