Декларация по КПН в вопросах и ответах

Наступает время сдачи годовой отчетности по КПН. Пример заполнения формы 100.00 и приложений к ней (100.01–100.07), а также заполнение декларации по КПН в «1С» опубликованы в первых номерах журналов «Бух­учет на практике» (№ 1–2) и «Бухгалтер плюс компьютер» (№ 1, 2) за 2015 год. На наиболее часто задаваемые вопросы, касающиеся данной темы, ответят наши компетентные авторы.

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО, если учредители внесли беспроцентно, на условиях возвратности, дополнительные взносы в имущество ТОО, не изменяя при этом уставного капитала и долей учредителей? Как отразить это в годовой декларации по КПН?

Данная операция классифицируется как заем в соответствии с главой 36 Гражданского кодекса. Как бы вы ее ни называли, суть операции одна. Дополнительные взносы в имущество на условиях возвратности есть не что иное, как заем.

Сумма такой финансовой помощи, подлежащая возврату, не признается доходом юридического лица-заемщика и, соответственно, не подлежит включению в совокупный годовой доход, однако при пользовании займа на платной основе мы выплачиваем банку вознаграждение. В данном случае при получении безвозмездной финансовой помощи предприятие не оплачивает проценты за пользование имуществом, следовательно, данная операция расценивается как заемная операция и относится к безвозмездному оказанию услуг как безвозмездно полученное вознаграждение.

Сумма вознаграждения от безвозмездно полученной финансовой помощи включается в доход на основании статьи 96 Налогового кодекса, в которой говорится, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход (далее – СГД) включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Порядок определения стоимости безвозмездно полученной услуги по предоставлению финансовой помощи конкретно не установлен. Налогоплательщик в учетной политике сам решает, как будет рассчитываться данный доход. Для целей налогообложения рассчитанное вознаграждение налогоплательщик должен включить в доход как стоимость безвозмездно оказанной услуги. Расчет предполагаемого вознаграждения можно сделать исходя из средних ставок по кредитам.

На основании статьи 96 Налогового кодекса, размер такого дохода должен определяться по данным бухгалтерского учета получателя займа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 18 «Выручка», когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента – это наиболее точно определяемая величина из следующих:

(a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

(b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Таким образом, налогоплательщику нео">

...