Квартальная отчетность – 2015

Форма 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу,
удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента»

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса, плательщиками корпоративного подоходного налога являются:

– юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан;

– юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

– плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога, за исключением КПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 Налогового кодекса.

Объектами обложения КПН, согласно статье 82 Налогового кодекса, являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Согласно статье 143 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

– выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

– доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением доходов в форме дивидендов;

– доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента;

– вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Не подлежат обложению у источника выплаты:

– вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

– вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду или добровольному накопительному пенсионному фонду, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования;

– вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основании лицензии;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое специальным финансовым компаниям, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации для сделок секьюритизации;

– вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

– вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

– вознаграждение по операциям репо;

– вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрофинансовым организациям;

– вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

– организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

– юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

– вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:

– некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов – собственников помещений (квартир);

– автономным организациям образования, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса.

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 143 Налогового кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 143 (необлагаемых) Налогового кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.

Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по КПН, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 147 Налогового кодекса).

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Согласно статье 146 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты (форма 101.03), не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.

Составление расчета

Правила составления налоговой отчетности (расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03), утверждены приказом МФ РК от
25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» (далее – Правила). Правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) по КПН, предназначенной для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты, при выплате резидентам доходов, указанных в статье 143 Налогового кодекса.

В строках формы 101.03 представлены только итоговые суммы выплаченного резиденту дохода и удержанного КПН. Вся детальная информация об исчислении КПН должна отражаться в налоговом регистре.

Пример

1. В ТОО «Альфа» в январе 2015 года был произведен розыгрыш призов среди покупателей-юридических лиц, по результатам был выплачен приз юридическому лицу – резиденту РК ТОО «Алия» – 420 000 тенге.

2. В феврале 2015 года ТОО «Альфа» были реализованы долговые ценные бумаги ТОО «Омега» на сумму 3 600 000 тенге в количестве 300 штук. Номинальная стоимость – 2 900 000 тенге. 3. Вознаграждение по долговым ценным бумагам составило 350 000 тенге.

ТОО «Альфа» (резидент РК) в марте 2015 г. были начислены и выплачены дивиденды постоянному учреждению – нерезиденту в РК – компании «АSG» в сумме 450 000 тенге.

Налоговый регистр по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента

Описание: \\File-server\архив журналов для юрклуба\Бухучет на практике\2015\#4-5\Image\1.jpg

Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.

При представлении расчета:

1) в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налоговому агенту с отметкой органа государственных доходов;

2) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налоговый агент получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде – налогоплательщик (налоговый агент) получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов государственных доходов.

Описание: \\File-server\архив журналов для юрклуба\Бухучет на практике\2015\#4-5\Image\2.jpg

Описание: \\File-server\архив журналов для юрклуба\Бухучет на практике\2015\#4-5\Image\3.jpg

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:

1) БИН – бизнес-идентификационный номер налогоплательщика;

2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – отчетный квартал налогового периода, за который представляется расчет, – I квартал 2015 г.;

3) наименование налогового агента – ТОО «Альфа».

 Указывается наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами либо физического лица;

4) вид расчета – очередной;

6) код валюты – KZT;

7) признак резидентства – резидент;

8) код страны резидентства и номер налоговой регистрации.

Заполняется, если расчет составляется налоговым агентом – нерезидентом Республики Казахстан.

В разделе «Расчет»:

– в строках 101.03.001 I, 101.03.001 II, 101.03.001 III отражаются суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:

январь – 101.03.001 I – 420 000тенге;

февраль – 101.03.001 II – 350 000тенге;

март – 101.03.001 III – 450 000тенге.

– в строке 101.03.001 IV отражается итоговая сумма выплаченных за налоговый период доходов, облагаемых у источника выплаты, определяемая как сумма строк 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III:

101.03.001 IV – 1 220 000тенге.

– в строках 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III отражаются суммы КПН, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:

январь – 101.03.002 I – 63 000 тенге;

февраль – 101.03.002 II – 52 500тенге;

март – 101.03.002 III – 67 500тенге.

– в строке 101.03.002 IV отражается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III:

101.03.002 IV – 183 000 тенге.

Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу,
удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента»

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением доходов, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента (дивиденды).

Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются все виды доходов, указанные в пункте 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 192 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не являются:

– сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания;

– компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в пределах:

– фактически произведенных расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

– фактически произведенных расходов на наем жилого помещения за пределами Республики Казахстан на основании документов, подтверждающих такие расходы, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;

– фактически произведенных расходов на наем жилого помещения в пределах Республики Казахстан на основании документов, подтверждающих такие расходы;

– суммы денег не более 6-кратного размера МРП за каждый календарный день нахождения в пределах Республики Казахстан для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней;

– суммы денег не более 8-кратного размера МРП за каждый календарный день нахождения за пределами Республики Казахстан для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов (ст. 193 НК).

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.

При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания КПН у источника выплаты с доходов нерезидентов.

При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

В целях применения положений пункта 4-1 статьи 193 Налогового кодекса нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

При этом следует учесть, что налогообложению не подлежат доходы юридического лица-нерезидента у источника выплаты, предусмотренные пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса:

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса (31 декабря), в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

Статьей 196 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (форма 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Составление расчета

Правила составления налоговой отчетности (расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента на 2015 год,  утверждены приказом МФ РК от
25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» (далее – Правила).

Правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности по КПН, предназначенной для исчисления суммы КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе.

Расчет состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему.

Согласно приказу председателя Налогового комитета МФ РК от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности», разноска на лицевой счет налогового агента по КБК 101104 будет производиться:

– по начисленным и выплаченным суммам дохода нерезидента – из строки 101.04.002 I, II, III;

– по начисленным, но невыплаченным суммам дохода нерезидента при отнесении на вычеты по КПН – со строки 101.04.004.

 Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам расчета по КПН формы 101.04 налоговый агент обязан составлять налоговые регистры к расчету согласно статье 77 Налогового кодекса.

Пример

ТОО «Орион» (резиденту РК) в I квартале 2015 года были оказаны следующие работы, услуги юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан:

Составлены следующие налоговые регистры:

Налоговый регистр по приобретенным работам, услугам у нерезидента

...