Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан» и форма 210.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства»

Правила составления деклараций по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогу (СН) по гражданам Республики Казахстан, по иностранцам и лицам без гражданства (далее – правила составления 200.00 формы 200.00 и правила составления 210.00 формы 210.00) и формы налоговой отчетности 200.00 и 210.00 утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 30 ноября 2012 года № 1518.

Квартальная налоговая отчетность по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан состоит из декларации (200.00) форма 200.00) и приложений к ней (формы 200.01, 200.02, 200.03).

Приложение 1 к декларации (форма 200.01) «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений» предназначено для детального отражения информации о доходах граждан Респуб­лики Казахстан, облагаемых ИПН, СН, обязательными пенсионными взносами (ОПВ) и социальными отчислениями (СО).

Приложение 2 к декларации (форма 200.02) «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению» заполняется юридическими лицами по структурным подразделениям, которые не признаны налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками СН. Приложение 2 заполняется по каждому филиалу, представительству отдельно и представляется в налоговый орган по месту налогового учета подразделения.

Приложение 3 к декларации (форма 200.03) «Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контракту» предусмотрено для недропользователей, работающих по контракту. В приложении 3 исчисление социального налога производится в особом порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 308-1 Налогового кодекса. Приложение 3 заполняется по каждому контракту отдельно.

Налоговая отчетность по 200.00 форме 200.00 представляется всеми налоговыми агентами (кроме крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, и субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации), независимо от того, есть объект налогообложения или нет (п. 7 ст. 68 Налогового кодекса).

Пример

Иностранцу – учредителю ТОО «А» в феврале 2013 года были начислены и выплачены в марте 2013 года дивиденды за 2012 год в сумме 800 000 тенге.

Иностранец является учредителем 2,5 года.

В I квартале 2013 года у ТОО «А» было:

пять работников – граждан Республики Казахстан, которым были установлены следующие оклады:

директору – 370 000 тенге;

главному бухгалтеру – 300 000 тенге;

старшему менеджеру – 280 000 тенге;

менеджеру – 250 000 тенге;

заведующему складом – 200 000 тенге.

Один работник – инженер, гражданин Украины, которому установлен оклад в сумме 320 000 тенге.

У заведующего складом есть ребенок-инвалид.

В феврале 2013 года старшему менеджеру по его заявлению была произведена выплата на рождение ребенка в сумме 145 000 тенге.

В марте 2013 года инженеру по его заявлению, представленным документам, подтверждающим получение медицинских услуг и фактические расходы на них, оплачены медицинские услуги в сумме 60 000 тенге.

Инженер-иностранец работает в ТОО «А» с 1 декабря 2011 года, у него нет вида на жительство в Республике Казахстан.

Все работники, включая инженера-иностранца, представили ТОО «А» заявления на налоговый вычет в размере одной минимальной заработной платы (МЗП).

Завскладом в заявлении изложил просьбу об освобождении его дохода от обложения ИПН в размере 55 МЗП на основании подпункта 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса и документов, подтверждающих его право на применение льготы как одного из родителей ребенка-инвалида (копия свидетельства о рождении ребенка-инвалида для подтверждения отцовства, копия документа об инвалидности ребенка, справка с места работы жены о том, что она такой льготой не пользуется).

Кроме того, в марте 2013 года ТОО «А» физическому лицу по договору гражданско-правового характера (ГПХ) выплатило 238 900 тенге за выполненные переплетные работы.

Выплаты доходов работникам ТОО «А» производит в первой декаде месяца, следующего за месяцем начисления доходов.

ТОО не имеет структурных подразделений и не является недропользователем, исчисляющим социальный налог в особом порядке на основании контракта на недропользование (на основании п. 1 ст. 308-1 Налогового кодекса).

По условиям примера доходы были выплачены работникам – гражданам Республики Казахстан и иностранцу-учредителю, поэтому за I квартал 2013 года ТОО «А» должно сдать налоговую отчетность по 200.00 форме 200.00 и по 210.00 форме 210.00.

Поскольку ТОО «А» не имеет структурных подразделений, то не заполняются приложения к декларации по формам 200.02  и 210.02.

Так как ТОО «А» не является недропользователем, то не заполняется приложение к декларации по 200.03 форме 200.03.

Составление налоговой отчетности по форме 200.00

При заполнении декларации по 200.00 форме 200.00 в разделе «Общая информация о налогоплательщике»:

в строке 2 обязательно указывается БИН;

в строке 8 должно отражаться число работников – граждан Республики Казахстан, с которыми заключены трудовые договоры и которым в отчетном квартале начислены доходы.

Заполнение декларации по форме 200.00 должно начинаться с заполнения приложения по 200.01 форме 200.01, данные для которого берутся из налоговых регистров поисчислениюОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений с доходов физических лиц.

Заполним приложение по форме 200.01 за I квартал 2013 года по данным примера.

В разделе «Индивидуальный подоходный налог» отражаются:

–   начисленные и выплаченные физическим лицам (в том числе работникам) доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты;

–   сумма ИПН, исчисленного с начисленных доходов за отчетный квартал;

–   задолженность по начисленным, но не выплаченным на конец отчетного квартала доходам;

–   данные об ИПН по начисленным, но не выплаченным доходам на начало и на конец отчетного квартала.

Следует помнить, что в начисленных за отчетный квартал доходах учитываются все виды доходов физических лиц – граждан Республики Казахстан, которые должны облагаться ИПН у источника выплаты (перечень таких доходов указан в ст. 160 Налогового кодекса). В эти доходы включаются доходы работников, доходы по договорам ГПХ, дивиденды, вознаграждения и выигрыши, другие выплаты физическим лицам.

Исходя из данных примера, заполняем строку 200.00.001 о доходах, начисленных физическим лицам в I квартале 2013 года, по месяцам отчетного квартала и в целом за квартал:

строка 200.01.001 I (январь) – 1 400 000 тенге (370 000 + 300 000 + 280 000 + 250 000 + 200 000);

строка 200.01.001II  (февраль) – 1 545 000 тенге (370 000 + 300 000 + 280 000 + 250 000 + 200 000 + 145 000);

строка 200.01.001III  (март) – 1 638 900 тенге (370 000 + 300 000 + 280 000 + 250 000 + 200 000 + 238 900);

строка 200.01.001IV  (итого за отчетный квартал) – 4 583 900 тенге (1 400 000 + 1 545 000 + 1 638 900).

В общей сумме доходов, начисленных за отчетный квартал, доходы работников составляют 4 345 000 тенге ((370 000 + 300 000 + 280 000 + 250 000 + 200 000) × 3 + 145 000 = 1 400 000 × 3 + 145 000), вносим эту сумму в строку 200.01.001 А.

В ТОО «А» доходы в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей в I квартале не начислялись, поэтому строка 200.01.001 B остается незаполненной.

В строке 200.01.002  по месяцам и в целом за отчетный квартал отражаются суммы ИПН, исчисленного из начисленных за отчетный квартал доходов.

Исчисление ИПН производится в налоговом регистре с учетом того, что:

–   все работники являются плательщиками ОПВ;

–   все работники написали заявление на налоговый вычет в размере минимальной заработной платы;

–   у старшего менеджера из начисленных доходов в феврале от исчисления ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений освобождаются 145 000 тенге, начисленные в соответствии с условиями подпункта 18) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса на рождения ребенка (в пределах 8 МЗП, или 149 280 тенге).

Кроме того, доходы заведующего складом должны быть освобождены от исчисления ИПН на основании подпункта 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса как доходы одного из родителей ребенка-инвалида (за год в пределах 55 МЗП, или 1 026 300 тенге).

Таким образом, с учетом месячных окладов, установленных работникам, и других доходов объектом для исчисления ОПВ в каждом месяце квартала будет сумма 1 400 000 тенге (370 000 + 300 000 + 280 000 + 250 000 + 200 000). В сумме доходов, из которых удерживаются ОПВ, не учтена сумма 145 000 тенге (выплата на рождение ребенка), которая не должна облагаться ОПВ, ИПН, социальным налогом и социальными отчислениями.

Сумму доходов работников, из которых исчисляются ОПВ, следует указать в разделе «Обязательные пенсионные взносы» 200.01формы 200.01 в строке 200.01.007 по месяцам отчетного квартала и в целом за квартал:

встроке 200.01.007 I (январь) – 1 400 000тенге;

встроке 200.01.007 II (февраль) – 1 400 000 тенге;

встроке 200.01.007 III (март) – 1 400 000тенге;

встроке 200.01.007 IV (итого за отчетный квартал) – 4 200 000 тенге.

Данные строки 200.01.007 используются для исчисления ОПВ (ОПВ за каждый месяц по 140 000 тенге) и необходимы при исчислении ИПН, так как исчисленные ОПВ исключаются при определении дохода, облагаемого ИПН.

Так как все работники написали заявление на предоставление налогового вычета в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, то при исчислении ИПН из дохода работника вычитается 1 МЗП.

В I квартале заведующему складом начислен доход в сумме 600 000 тенге. При исчислении ИПН с дохода заведующего складом учитывается льгота, предоставленная ему как одному из родителей ребенка-инвалида, в соответствии с которой освобождается от обложения ИПН доход за год в сумме 1 026 300 тенге (55 × 18 660). Следовательно, в I квартале облагаемого ИПН дохода у заведующего складом не возникает.

По разъяснению налоговых органов физические лица, имеющие право на льготу в размере 55 МЗП, могут также воспользоваться налоговым вычетом в месяц (18 660 тенге). Так, например, налоговый вычет в размере 1 МЗП будет применяться (с учетом положений пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса) при появлении у заведующего складом дохода, из которого должен исчисляться ИПН (т. е. в конце II квартала). По условиям примера при исчислении ИПН в I квартале налоговый вычет в размере 1 МЗП будет применяться к доходу четырех рабочих.

Итак, в строке 200.01.002 по месяцам отчетного квартала и в целом за квартал укажем:

в строке 200.01.002 I (январь) – 100 536 тенге ((1 400 000 - 140 000 ОПВ - 180 000 льгота - 74 640 МЗП) × 10%);

в строке 200.01.002 II (февраль) – 100 536 тенге ((1 545 000 - 140 000 ОПВ - 74 640 МЗП - 180 000 льгота - 145 000 на рождение ребенка) × 10%);

в строке 200.01.002 III (март) – 124 426 тенге ((1 638 900 - 140 000 ОПВ - 180 000 льгота - 74 640 МЗП) × 10%);

в строке 200.01.002 IV (итого за отчетный квартал) – 325 498 тенге.

В строке 200.01.003 отражается сумма задолженности по начисленным, но не выплаченным физическим лицам в отчетном квартале доходам. По условиям примера ТОО «А&ra">

...