Учет резервов

Во избежание манипуляций c показателями финансовой отчетности расчет оценочных резервов должен быть обоснованным и аргументированным, при необходимости следует использовать профессиональные оценки компетентных специалистов, в том числе и независимых.

Если будет доказано, что оценка резервов, признанных в предыдущие отчетные периоды, была не обоснована, то оценка будет являться ошибочной с точки зрения МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибках».

Исправление же существенных ошибок, допущенных в предыдущих периодах, производится ретроспективным способом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Методология расчетов резервов должна быть отражена в учетной политике организации.

В налоговом учете резервы не признаются.

Учет резервов по обязательствам

В соответствии с Концептуальными основами финансовой отчетности необходимой характеристикой обязательства является наличие у организации существующей обязанности.

Обязанность предполагает необходимость выполнения определенных действий или достижения определенных показателей либо ответственность за это. Обязанности могут быть юридически закрепленными, возникшими в результате имеющего обязательную силу договора или законодательного требования. Это, как правило, справедливо, например, для сумм кредиторской задолженности за полученные товары и услуги.

Однако обязанности могут также возникать в силу сложившейся практики ведения бизнеса, обычаев делового оборота и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать справедливо.

Если, например, организация в рамках своей политики принимает решение устранять дефекты в проданной продукции, даже если они будут выявлены после истечения срока действия гарантии, то суммы, которые, как ожидается, будут затрачены на уже проданные товары, являются обязательствами.

Некоторые обязательства могут оцениваться исключительно с использованием значительного объема оценочных суждений. Некоторые организации описывают такие обязательства как оценочные.

В тех случаях когда оценочное обязательство обусловлено существующей обязанностью и удовлетворяет оставшейся части определения, оно является обязательством, даже если при этом необходимо использовать расчетные оценки для определения его суммы.

Примеры включают в себя оценочные обязательства в отношении предстоящих выплат по действующим гарантиям и оценочные обязательства в отношении пенсионных выплат.

Таким образом, Концептуальные основы финансовой отчетности включают понятие оценочных резервов по обязательствам.

Резервы по отпускам работников

В соответствии с пунктом 13 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предприятие должно признавать ожидаемые затраты по накапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по мере оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отсутствий на работе.

Предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные оплачиваемые отсутствия на работе, накопленные на конец отчетного периода, и представлять эту сумму в качестве текущего обязательства путем начисления оценочного резерва по неиспользованным отпускам работников.

Конкретной методологии начисления резервов по отпускам ни МСФО (IAS) 19, ни МСФО для малого и среднего бизнеса не предусматривают. В связи с этим конкретная методология оценки резервов по отпускам работников должна быть описана в учетной политике организации.

Для расчета суммы резерва, как правило, неиспользованное количество дней ежегодного отпуска работников за расчетный период умножается на среднедневную заработную плату работников. К сумме резерва также добавляется сумма социального налога (СН) и социальных отчислений (СО), относящаяся на сумму резерва.

При этом нужно отметить, что суммы СО и СН не обязательно включать в сумму начисляемого резерва, так как МСФО (IAS) 19 не предусматривает такого требования. Кроме того, если резерв используется для начисления компенсации по неиспользованным отпускам, то полученная сумма не облагается ни СО, ни СН.

Таким образом, организация самостоятельно решает, включать или не включать суммы СО и СН при начислении резервов по отпускам работников, и отражает свой выбор в учетной политике.

ПРИМЕР

В организации задействовано 5 сотрудников. Так как организация применяет МСФО, то она обязана начислять резервы по отпускам работников.

Анализ

Расчет резерва осуществляется по каждому сотруднику в отдельности по состоянию на каждую отчетную дату.

В таблице приведена информация для расчета резервов по отпускам работников по состоянию на первую отчетную дату (31 декабря 2015 года):

тенге