Резервный фонд: создание и учет

Учет резервов регулирует МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Данный стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины. Начисленные обязательства представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпускных). Обычно резервы представляют собой оценочные обязательства.

Начисленные обязательства часто представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как резервы представляются отдельно.

Также они могут быть использованы для формирования покрытия расходов в связи с реорганизацией, иногда используются не по назначению, особенно при проведении операций поглощения.

Резервы можно отделить от других обязательств (например, от кредиторской задолженности перед поставщиками и заказчиками), так как для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы расходования средств при погашении. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам – это обязательства оплатить уже полученные товары и услуги, на которые поставщиком уже выставлен счет, а начисленные обязательства – обязательства по оплате уже полученных, но еще не оплаченных товаров и услуг, включая суммы, подлежащие выплате работникам, например, начисленные суммы отпускных. Начисления часто отражаются в составе кредиторской задолженности, в то время как резервы отражаются обособленно.

Большинство резервов делится на две группы:

1) резервы для выравнивания расходов по периодам (расходы на ремонт собственных основных средств, оплату отпусков и т. д.);

2) резервы для покрытия затрат, которые могут возникнуть в будущих периодах, но связаны с финансовым показателями отчетного периода (гарантийный ремонт и т д.).

Первая группа резервов может создаваться в конце каждого месяца, квартала, полугодия или в конце года, в зависимости от периодичности составления отчетности, и корректируется в конце года перед составлением отчетности. При этом учет первой группы резервов не подпадает под юрисдикцию МСФО 37.

Вторая группа резервов создается в конце отчетного периода перед составлением финансовой отчетности и корректируется после наступления событий, из-за которых данные резервы создавались. Учет этой группы резервов регулируют положения МСФО 37.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I, законодательными актами или учредительными документами товарищества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено образование резервного капитала (фонда) и других фондов.

Создание резервного фонд, устанавливается учредительными документами товарищества, формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года (или предыдущих лет). Его размер также так же предусматривается учредительными документами и положениями для учетной политики компании.

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах «Резервы», предназначенных для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации. Учет резервного капитала включает следующие группы счетов:

– 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

– 5460 «Прочие резервы».

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года, и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал» и кредитуется следующими счетами:

– 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

– 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

В учете резервов очень важны следующие моменты:

– дата создания и корректировок;

– сумма оценки резервов;

– счета, связанные с учетом резервов.

Резерв под сомнительное обязательство

В учете практически всех организаций встречаются случаи, когда товары и услуги не реализуются непосредственно за наличные деньги или по предварительной оплате, в связи с чем часть сумм по счетам к получению может оказаться неполученной. Причины неполучения дебиторской задолженности могут быть различные, например, неплатежеспособность или банкротство должника, ликвидация организации должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. В целях представления достоверной финансовой информации организации требуется определить учетную политику в отношении учета и представления торговой дебиторской задолженности.

При формировании политики в отношении оценки и представления активов организации могут принять решение о списании сомнительных долгов в момент их признания, то есть прямым списанием на финансовый результат в том периоде, когда такой долг признан сомнительным, либо применить метод резервирования.

При продаже товаров (услуг) в кредит субъект не знает, будет ли погашена задолженность. Более того, может потребоваться год и более времени, чтобы исчерпать все возможности ее погашения. Хотя в течение отчетного периода дебиторская задолженность может не признаваться расходом, а при составлении финансовой отчетности она будет отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары или оказаны услуги.

Поэтому резервы по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы текущего финансового года.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые расходы по причине их неоплаты. Бухгалтер обычно проводит расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий.

Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате анализа, с помощью которой оценивается хозяйственная деятельность компании. Предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.

Анализ сроков возникновения дебиторской задолженности проводится обычно в конце отчетного периода, как правило, перед составлением финансовой отчетности. При этом создание резерва по сомнительным долгам является правом организации. Но следует иметь в виду, что если организация не создает резерва по сомнительным долгам, то это означает, что организацией в бухгалтерском учете не будет соблюдено требование осмотрительности.

Если у организации имеются все основания для формирования резерва по сомнительным долгам, то резерв нужно создавать: если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченн">

...