Нулевая ставка НДС

Многих предпринимателей волнует вопрос: в чем же разница в ставках «без НДС» и «НДС 0%». И многие, к сожалению, думают, что эти ставки несут одинаковую налоговую информацию. Но это не так. Давайте разбираться.

Нулевая ставка НДС, облагаемый оборот и освобождение от налогообложения

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

В соответствии с Налоговым кодексом бывают следующие ставки НДС:

–   12%  – по облагаемому обороту и по облагаемому импорту;

–   0% – оборот при реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнении работ, оказании услуг в связи с международными перевозками.

Обороты, освобожденные от НДС («без НДС»), – обороты при реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, реализация или сдача в аренду (субаренду) жилого здания или его части и т.д.

Согласно статье 228 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК, в том числе индивидуальные предприниматели (далее – ИП);

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.

Постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 568, 569 Налогового кодекса.

Объектами налогообложения НДС на основании статьи 229 Налогового кодекса являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Согласно статье 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей данного пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Обороты, облагаемые по нулевой ставке, регламентируются главой 31 Налогового кодекса. Так, оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.

Также, в соответствии со статьями 244 и 244-2 Налогового кодекса, налогообложение международных перевозок и товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны (далее – СЭЗ), облагаются по нулевой ставке.

Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию РК;

2) транспортировка по территории РК транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Реализация на территорию СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных правительством РК, облагается НДС по нулевой ставке.

Для целей статьи 244-2 Налогового кодекса под товарами, указанными в части первой пункта 1 данной статьи, понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем.

Внимание!

Нулевая ставка НДС подразумевает, что ранее уплаченный НДС при покупке товара у поставщика можно возместить из бюджета. Но есть у этой ставки и особенности: «присутствие» нулевой ставки обязывает предпринимателей постоянно заботиться о наличии документации, подтверждающей экспорт товаров.

Согласно статье 243 Налогового кодекса, документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3 данной статьи;

3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

–   при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач;

–   при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;

–   при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач вместо копий товаросопроводительных документов предоставляется акт приема-сдачи товаров;

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости – в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

Статьи 248–255 Налогового кодекса рассматривают обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, освобожденные от НДС.

Внимание!

Ставка «без НДС» свидетельствует об отсутствии добавленной стоимости в сумме продажи товара. Это значит, что предприниматель не является плательщиком НДС или же освобождается от НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, на основании статей 248-255 Налогового кодекса.

Необходимо помнить, что, согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса, в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС превышает в течение календарного года минимум оборота, необходимо на бумажном носителе в явочном порядке или в электронной форме подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее 10 рабочи">

...