Построчное заполнение новой формы 200.00.

До 30 июня 2017 года декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00), предназначалась для исчисления ИПН, социального налога, а также для исчисления и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – ОППВ) в Единый накопительный пенсионный фонд (далее – ЕНПФ), начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее – ГФСС) по доходам граждан РК.

В связи с введением в действие норм по отчислениям на обязательное социальное медицинское страхование, приказом министра финансов РК от 14 апреля 2017 года № 250, утверждена новая форма налоговой отчетности 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу». Приказ вступает в силу по истечении 10 календарных дней после дня первого официального опубликования и вводится в действие с 9 июня 2017 года. Сама же форма, предназначена для подачи отчетности начиная с III квартала 2017 года.

Основное изменение, связанное с введением новой формы налоговой отчетности – это объединение двух форм 200.00 и 210.00 в одну декларацию. Начиная с III квартала 2017 года, сведения о доходах и налогообложении иностранных граждан будут отражаться в приложении 200.02 «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства».

Помимо этого, в декларацию ф. 200.00 добавлены строки для отражения расчетных показателей по отчислениям на обязательное социальное медицинское страхование:

– 200.01.010 «Сумма отчислений на обязательное медицинское страхование»;

– 200.01.011 «Сумма отчислений на обязательное медицинское страхование».

Для отражения сведений по исчисленным взносам на обязательное социальное медицинское страхование видоизменено приложение 200.01 «Исчисление индивидуального подоходного и социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование» – в него также добавлены строки:

– 200.01.016 «Доходы, с которых исчисляются отчисления на обязательное медицинское страхование»;

– 200.01.017 «Доходы с которых исчисляются взносы на обязательное медицинское страхование».

Рассмотрим, что же собой представляют отчисления на обязательное медицинское страхование поподробнее.

Согласно статье 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V (далее – Закон об ОСМС) отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд обязательного социального медицинского страхования, устанавливаются в размере:

– с 1 июля 2017 года – 1 % от объекта исчисления отчислений;

– с 1 января 2018 года – 1,5 % от объекта исчисления отчислений;

– с 1 января 2020 года – 2 % от объекта исчисления отчислений;

– с 1 января 2022 года – 3 % от объекта исчисления отчислений.

Согласно статье 28 Закона об ОСМС взносы работников, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере:

– с 1 января 2019 года – 1 % от объекта исчисления взносов;

– с 1 января 2020 года – 2 % от объекта исчисления взносов.

Взносы получателей социальных выплат на случай потери работы из ГФСС устанавливаются в размере:

– с 1 января 2019 года – 1 % от суммы назначенной социальной выплаты на случай потери работы;

– с 1 января 2020 года – 2 % от суммы назначенной социальной выплаты на случай потери работы.

Взносы индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, с 1 июля 2017 года устанавливаются в размере 5 % от объекта исчисления взносов.

Взносы граждан, выехавших за пределы РК, а также иных плательщиков устанавливаются с 1 января 2018 года в размере 5 %от объекта исчисления взносов.

Объектом исчисления взносов работников, физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьи 29 настоящего Закона об ОСМС.

Объектом исчисления взносов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов является двукратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за исключением приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов и приостановивших представление налоговой отчетности или признанных бездействующими в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан индивидуальных предпринимателей.

Объектом исчисления взносов граждан, выехавших за пределы РК, а также иных плательщиков, в том числе приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов и приостановивших представление налоговой отчетности или признанных бездействующими в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан индивидуальных предпринимателей, является минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно статье 29 Закона об ОСМС доходами работников, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями.

Доходами физического лица по договорам гражданско-правового характера являются все начисленные доходы по данным договорам, за исключением доходов, установленных пункта 4 с статьи 29 Закона об ОСМС.

При этом ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать пятнадцатикратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год, в 2017 году – 366 885 тенге. Уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего факт оплаты взносов, не требуется.

Подтверждающим документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная налоговым агентом.

В случае, если объект исчисления отчислений и (или) взносов за календарный месяц составляет сумму менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, отчисления и (или) взносы исчисляются и перечисляются исходя из минимального размера заработной платы.

Отчисления и (или) взносы в фонд обязательного социального медицинского страхования не удерживаются со следующих выплат и доходов:

1) доходы, указанные в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса такие как:

– адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета

– возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица

– компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35 МРП.

– компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника

– компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более 15 календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

– полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, – за каждый календарный день такой работы в двукратном размере 1 месячного расчетного показателя (далее 0 МРП),

– расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха

– расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в РК до места работы и обратно;

– стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

– страховые выплаты по договорам страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей и договорам аннуитетного страхования, заключенным работодателем, в части возмещения вреда, причиненного жизни и (или) здоровью работника в связи с исполнением им трудовых (служебных) обязанностей;

– суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

– суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные ИПН у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты;

– суммы пенсионных накоплений вкладчиков ЕНПФ и добровольных накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования и т. д.

– суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление ОПВ, ОППВ и социальных отчислений

– стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;

– стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП

– представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса

– материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе полученными работником у своего работодателя и т.д.;

2) доходы, установленные в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпунктах 8-2, 10, 12, 13, 13-2, такие как:

– алименты, полученные на детей и иждивенцев;

– вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии;

– вознаграждения по долговым ценным бумагам;

– доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской службы, сотрудника специальных государственных органов, сотрудника правоохранительных органов (за исключением сотрудника таможенных органов), сотрудника государственной фельдъегерской службы в связи с исполнением служебных обязанностей;

– выигрыши по лотерее в пределах 50% от минимального размера заработной платы (далее – МРЗП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выигрышей;

– выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

– выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МРЗП, при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти;

– пенсионные выплаты по возрасту, пенсионные выплаты за выслугу лет и (или) государственная базовая пенсионная выплата;

– премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета

– социальные выплаты из ГФСС;

– стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица.

– стоимость имущества, полученного в виде благотворительной помощи;

– стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста;

– страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 175 Налогового кодекса и т. д.;

3) доходы, установленные в подпункте 13 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса:

– материальная выгода, фактически произведенная автономной организацией образования, указанной в пункте 1 статьи 135-1 Налогового кодекса, в виде оплаты (возмещения) расходов на проживание, медицинское страхование, проезд воздушным транспортом от места жительства за пределами РК до места осуществления деятельности в РК и обратно, полученная физическим лицом-нерезидентом:

● являющимся работником такой автономной организации образования;

● осуществляющим деятельность в РК по выполнению работ, оказанию услуг такой автономной организации образования;

● являющимся работником юридического лица-нерезидента, выполняющего работы, оказывающего услуги такой автономной организации образования, и непосредственно выполняющим такие работы и оказывающим такие услуги;

4) доходы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 части второй пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса:

– выплаты, производимые за счет средств грантов;

– государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК;

– компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя – физического лица либо ликвидации работодателя – юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

От уплаты отчислений освобождаются работодатели за лиц, указанных в подпунктах 1, 5, 7, 11, 12 и 13 пункта 1 статьи 26 Закона об ОСМС:

– детей;

– лиц, находящиеся в отпусках в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), по уходу за ребенком (детьми) до достижения им (ими) возраста трех лет;

– получателей пенсионных выплат, в том числе участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

– многодетных матерей, награжденных подвесками «Алтын алка», «Кумю алка» или получившие ранее звание «Мать-героиня», а также награжденные орденами «Материнская слава» I и II степени;

– инвалидов;

– лиц, обучающихся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования;

– военнослужащих;

– сотрудников специальных государственных органов;

– сотрудников правоохранительных органов.

У других участников программы обязательного социального медицинского страхования освобождаются:

– дети;

– лица, зарегистрированные в качестве безработных;

– неработающие беременные женщины;

– неработающие лица, фактически воспитывающие ребенка (детей) до достижения им (ими) возраста трех лет;

– лица, находящиеся в отпусках в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), по уходу за ребенком (детьми) до достижения им (ими) возраста трех лет;

– неработающие лица, осуществляющие уход за ребенком-инвалидом;

– получатели пенсионных выплат, в том числе участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

– лица, отбывающие наказание по приговору суда в учреждениях
уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы (за исключением учреждений минимальной безопасности);

– лица, содержащиеся в следственных изоляторах;

– неработающие оралманы;

– многодетные матери, награжденные подвесками «Алтын алка», «Кумю алка» или получившие ранее звание «Мать-героиня», а также награжденные орденами «Материнская слава» I и II степени;

– инвалиды;

– лица, обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования;

– лица, завершившие очное обучение в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования в течение трех календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором завершено обучение.

За вышеперечисленных лиц, взносы в фонд обязательного социального медицинского страхования, будет платить государство.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по форме 200.00 на конкретном примере:

ТОО «ХХХ» работает на общеустановленном режиме налогообложения. Численность сотрудников ТОО в III квартале – 3 человека. Все сотрудники отработали июль, август и сентябрь полностью.

1. Медведев О. Д.: гражданином РК, пенсионер, оклад 80 000 тенге в месяц. Подал заявление на применение налогового вычета при исчислении ИПН – 1 МРЗП в месяц. В течение III квартала 2017 года между ТОО и Медведевым О. Д. действовал договор гражданско-правового характера (далее – ГПХ) на аренду автомобиля, с оплатой 10 000 тенге в месяц.

2. Иванов А. А., гражданином РК, не пенсионер, не льготник, оклад 100 000 тенге. Подал налоговое заявление на применение налогового вычета при исчислении ИПН в размере 1 МРЗП в месяц. В течение III квартала 2017 года между ТОО и Ивановым А. А. действовал договор ГПХ на аренду автомобиля, с оплатой по 10 000 тенге в месяц.

3. Соколов Д. И., нерезидент, гражданин РФ, оклад 120 000 тенге в месяц. Принят на работу с 1 июня 2017 года, при приеме на работу представил копию паспорта гражданина РФ. В связи с тем, что находится на территории РК менее 183 календарных дней, права на налоговый вычет в размере 1 МРЗП не имеет. ТОО облагает доходы Соколова Д. И. в порядке, установленном Налоговым кодексом РК.

По состоянию на 1 июля 2017 года у ТОО «ХХХ» отсутствует задолженность по доходам не выплаченным физическим лицам, в течение III квартала 2017 года все доходы выплачивались в последний рабочий день месяца. У ТОО отсутствуют структурные подразделения. Вид деятельности ТОО не входит в перечень видов деятельности производств, с вредными условиями труда, в связи с этим ТОО не является плательщиком ОППВ. ТОО не является недропользователем и не работает по контрактам на недропользование.

ТОО «ХХХ» не уплачивает ОПВ, обязательные социальные отчисления, взносы на социальное медицинское страхование  и отчисления на обязательное медицинское страхование за Медведева О. Д, в связи с тем, что он является пенсионером.

С доходов, начисленных Иванову А. А. удерживается ИПН и ОПВ, исчисляются социальный налог, обязательные социальные отчисления, отчисления на социальное медицинское страхование и взносы на обязательное медицинское страхование.

С доходов, начисленных Соколову Д.И., не удерживаются ОПВ. Соколов Д. И. гражданин РФ. РФ – это страна участница Договора о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС).

Согласно пункту 3 статьи 98 этого Договора о ЕАЭС социальное страхование (кроме пенсионного) трудящихся граждан государств – членов и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государств трудоустройства. Согласно положениям пункту 3 статьи 2 Закона об ОСМС) иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории РК в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного РК, пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено законами и международными договорами. В связи с этим с доходов Соколова Д. И. удерживается ИПН, начисляются социальный налог, обязательные социальные отчисления и взносы на ОСМС.

Договор аренды личного автомобиля является договором ГПХ. Доходы, полученные по таким договорам облагаются ИПН и не облагаются ОПВ, социальным налогом и социальными отчислениями (ст. 168 Налогового кодекса). Согласно статье 29 Закона об ОСМС доходы работника, полученные по договорам ГПХ являются объектом обложения взносами на обязательное социальное медицинское страхование и облагаются по ставке 5 %.

Таблица по исчислению налогов сотрудников ТОО «ХХХ» за III квартал 2017 года:

...