Квартальная налоговая отчетность – 2017

Редакция журнала «Бухучет на практике» вместе с экспертами по налогообложению подготовила материал с практическими примерами по составлению следующих форм налоговой отчетности: 101.03, 101.04, 200.00, 210.00, 300.00, 860.00, 870.00.

Форма 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента»

Правила составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (далее – Правила), утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587.

Расчет составляется в соответствии со статьей 146 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) и состоит из самого расчета (форма 101.03). Изменений в данной форме по сравнению с 2016 годом нет.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 147 Налогового кодекса).

Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Перечисление сумм корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо – нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Согласно статье 146 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.

Пример ¹

Вид деятельности ТОО «Акку» – оптово-розничная торговля.

В рамках акции в январе был проведен розыгрыш призов и победителю ТОО «Икар» выплачен выигрыш в размере 200 000 тенге.

Кроме того, в феврале 2017 года ТОО «Акку» начислило и выплатило дивиденды учредителю – ТОО «Азия» в сумме 300 000 тенге.

ТОО «Акку» заключен договор займа с ТОО «Техносила» от 22 декабря 2016 года на сумму 4 800 000 тенге сроком на 1 год. По договору ТОО «Техносила» предоставляет займ под 10 процентов годовых. Выплата суммы основного долга и вознаграждения, согласно графику погашения займа, предусмотрена 1 раз в квартал не позднее 30-го числа последнего месяца каждого квартала. ТОО «Акку» выплатило 30 марта 2017 года сумму основного долга –
1 200 000 тенге и сумму вознаграждения – 120 000 тенге.

Для составления расчета по КПН к форме 101.03 составим налоговый регистр.

Налоговый регистр по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента

БИН: хххххххххххх

Наименование налогоплательщика: ТОО «Акку»

Налоговый период: I квартал 2017 года

тенге

Руководитель организации

МП

Главный бухгалтер организации

Ответственное лицо за составление налогового регистра

Дата составления налогового регистра

Действующим законодательством юридическим лицам не запрещено предоставлять займы.

В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение – все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, относится вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан юридическому лицу – резиденту Республики Казахстан.

На основании пункта 3 статьи 147 Налогового кодекса, доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента, за I квартал 2017 года на примере ТОО «Акку».

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:

–   БИН – хххххххххххх;

–   налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – I квартал 2017;

–   наименование налогового агента – ТОО «Акку»;

–   вид расчета – очередной;

–   номер и дата уведомления – по условию примера не заполняется;

–   код валюты – kzt;

–   признак резидентства: налоговым агентом, который является резидентом Республики Казахстан, отмечается ячейка А.

В разделе «Расчет»:

строки 101.03.001 I, 101.03.001 II, 101.03.001 III предназначены для отражения суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:

–   в строке 101.03.001 I – 200 000;

–   в строке 101.03.001 II – 300 000;

–   в строке 101.03.001 III – 120 000.

Итоговая сумма за квартал отражается по строке 101.03.001 IV – 620 000.

Cтроки 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III предназначены для отражения суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:

–   в строке 101.03.002 I – 30 000;

–   в строке 101.03.002 II – 45 000;

–   в строке 101.03.002 III – 18 000.

Итоговая сумма за квартал отражается по строке 101.03.002 IV – 93 000.

В разделе «Ответственность налогового агента»:

–   в поле «Ф. И. О. руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами;

–   дата подачи расчета за I квартал 2017 года не позднее 15 мая 2017 года;

–             код органа государственных доходов – 0316.

Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»

Согласно статье 196 Кодекса республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту (за I квартал 2017 года не позднее 15 мая 2017 года);

2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Порядок составления налоговой отчетности по форме 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, полученному из источников в Республике Казахстан» определен Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», с учетом внесенных изменений приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 октября 2016 года № 579.

Итак, рассмотрим на примере порядок составления расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

Пример ²

ТОО «Бриг», резидент Республики Казахстан, в I квартале 2017 года произвело следующие операции с нерезидентами:

1. Заключен договор на оказание рекламных услуг резидентом Германии – компанией «Run» на сумму 8 000 евро. Акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан.

Услуги были оказаны на территории Республики Казахстан.

Нерезидент не предоставил документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Сумма дохода в размере 6 400 евро была выплачена после подписания акта выполненных работ.

Рыночный курс обмена валют, применяемый для исчисления КПН у источника выплаты, составил 351,51 тенге/евро.

2. В марте 2017 года по итогам 2016 года и после утверждения годовой финансовой отчетности по решению общего собрания учредителей выплачивает дивиденды. Одним из учредителей является резидент России – ООО «Лот», не имеющий постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Сумма начисленных и выплаченных дивидендов составила 5 000 000 тенге.

Срок владения долей участия – 4 года.

Условия подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса соблюдены.

3. В феврале 2017 года произведена предоплата за консультационные услуги нерезиденту компании «BR», резиденту Турции, в сумме 5 000 долларов США.

Рыночный курс обмена валюты, применяемый для исчисления КПН у источника выплаты, составил 328,73 тенге/доллар.

Компания уплатила КПН у источника выплаты за счет собственных средств.

4. В феврале 2017 года был заключен договор аренды промышленного оборудования с резидентом Италии «LAN» с оплатой 5 000 евро в последний рабочий день каждого месяца. При этом нерезидентом представлен сертификат резидентства, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Законодательная база

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:

–   деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

–   деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

–   банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента Республики Казахстан, расположенному за пределами Республики Казахстан, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, по организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);

–   деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5) доходы от прироста стоимости при реализации:

–   находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

–   находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

–   ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

–   акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица – нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, уступившего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика;

7) доходы от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, приобретающего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

8) неустойка (штраф, пени) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;

9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;

11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;

12) доходы в форме роялти;

13) доходы от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, находящегося в Республике Казахстан;

14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

15) доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях раздела 7 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

–   перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;

–   транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам;

16-1) доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;

17) доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории Республики Казахстан;

18) доходы физического лица – нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

18-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-нерезидентами, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;

19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

20) надбавки физического лица – нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица – нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях раздела 7 Налогового кодекса материальной выгодой признаются в том числе:

–   оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;

–   отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

–   списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента;

21-1) доходы физического лица – нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:

–   оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;

–   отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

–   списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента;

22) пенсионные выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами-резидентами;

23) доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, от деятельности в Республике Казахстан, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

24) выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в Республике Казахстан, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;

25) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;

26) доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом – нерезидентом от физического лица – резидента.

Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество на дату передачи имущества.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

–   на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество;

–   на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, установленном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества;

27) доходы по производным финансовым инструментам;

28) доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в Республике Казахстан за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

28-1) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

29) другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории Республики Казахстан.

При этом положения подпунктов 3, 4, 10–12, 21-1 и 24 статьи 192 Налогового кодекса применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

–   резидентом;

–   нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;

–   филиалом, представительством нерезидента в случае если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса.

Сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Согласно статье 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–6 настоящей статьи, – 20 процентов;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, – 20 процентов;

3) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, в качестве налогооблагаемого дохода не рассматриваются: дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:

–   на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

–   юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

–   имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Данные положения применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица – резидента в виде:

–   дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

–   части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

–   дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.

В целях подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Положения подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса не применяются по дивидендам, выплачиваемым юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного, в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса, корпоративного подоходного налога на 100 процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный от оказания рекламных услуг на территории Республики Казахстан, признается доходом нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, подлежащим обложению КПН у источника выплаты по ставке 20 процентов в соответствии с подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса.

Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, то ТОО «Бриг», являясь налоговым агентом, при выплате дохода нерезиденту удержало 20 процентов КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по акту выполненных работ (оказанных услуг) и выплаченному доходу нерезиденту составит 562 416 тенге (8 000 × 20 % × 351,51).

2. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Так как дивиденды выплачиваются нерезиденту, который владеет долей более трех лет, и на дату начисления дивидендов условия подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса соблюдены, то сумма начисленных и выплаченных дивидендов не рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода и не будет отражаться в расчете по форме 101.04.

3 . Так как доход от оказания консультационных услуг, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, признается доходом нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, и нерезидентом не будет предоставлен документ, подтверждающий резидентство, то налоговый агент произвел уплату КПН у источника выплаты за счет собственных средств в соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса. Сумма КПН составит 328 730 тенге (5 000 × 20 % × 328,73).

4. На основании договора аренды промышленного оборудования ТОО «Бриг» выплачивает нерезиденту доход в виде роялти (пп. 30 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса).

Согласно представленному нерезидентом документу, подтверждающему резидентство и соответствующему требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса, ТОО «Бриг» при выплате дохода в виде роялти фирме «LAN» вправе применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Конвенция), заключенную между Республикой Казахстан и Республикой Италия.

Согласно статье 12 Конвенции, роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого государства, причем, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.

Выплата роялти производилась:

–   28 февраля 2017 года;

–   31 марта 2017 года.

Рыночный курс для исчисления налога, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса (рыночный курс обмена валюты, определенный в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода):

–   в феврале 2017 года по курсу 329,84 тенге за 1 евро;

–   в марте 2017 года по курсу 338,25 тенге за 1 евро.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по ставке 10 процентов за I квартал составит:

–   в феврале – 164 920 тенге (5 000 × 10% × 329,84);

–   в марте – 169 125 тенге (5 000 × 10% × 338,25).

ТОО «Бриг» был составлен налоговый регистр.

Налоговый регистр к расчету по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04

БИН – хххххххххххх

Наименование налогоплательщика – ТОО «Бриг»

Налоговый период – I квартал 2017 года

На основании данных налогового регистра заполним расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04). Данный расчет заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.

Заполнение приложения к форме 101.04

В графе А указывается порядковый номер строки:

000000002;

000000003;

000000004;

000000005.

В графе В указывается месяц квартала, в котором произведена выплата доходов нерезиденту. В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за IV квартал не заполняется. В данном случае:

1;

2;

2;

3.

В графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент):

RUN;

LAN;

BR;

LAN.

В графе D указывается код страны резидентства нерезидента. При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с Приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – Решение). В данном случае:

DEU;

ITA;

TUR;

ITA.

В графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства:

556655803;

6544332741;

2584830;

6544332741.

В графе F указывается код вида доходов, согласно пункту 19 настоящих Правил, полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса:

1020;

1120;

1021;

1120.

В графе G указывается номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы:

8 от 06.01.2017;

3-1 от 01.02.2017;

18 от 10.02.2017;

3-1 от 01.02.2017.

В графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае предоплаты – на день начисления дохода:

2 812 080;

1 649 200;

1 643 650;

1 691 250.

В графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса (проценты):

20;

10;

20;

10.

В графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае выплаты предоплаты – на день начисления дохода:

562 416;

164 920;

328 730;

169 125.

Графы H–J заполняются при расчете суммы КПН по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам.

В графе K указывается сумма начисленных, но не выплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты. По условию примера заполнению не подлежит.

В графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса.

В графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но не выплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. По условию примера заполнению не подлежит.

В графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов, также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан, с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае предоплаты – на день начисления дохода:

1 649 200;

1 691 250.

В графе O указывается код вида международного договора в соответствии с пунктом 20 Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N:

01;

01.

В графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22. По условию примера заполнению не подлежит.

В графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с подпунктом 4 пункта 18 Правил:

ITA;

ITA.

В графе R указывается цифровой код валюты размещения подоходного налога на условном банковском вкладе в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным Решением.

В графе S указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в валюте размещения. В случае размещения подоходного налога в национальной валюте данная графа не заполняется.

В графе T указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в национальной валюте. По условию примера заполнению не подлежит.

Графы N–Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.

Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III;

графы J – в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III;

графы T – в соответствующие строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.03.005 III.

Итоговые суммы графы K в суммарном выражении по всему Приложению к расчету переносятся в строку 101.04.003, графа M – в строку 101.04.004.

При заполнении приложения к форме 101.04 следует обратить внимание:

графы H–J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;

графы K–M заполняются по начисленным, но не выплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты и заполняются в расчете за 4-й квартал отчетного календарного года;

графы N–Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.

После заполнения приложения к расчету ТОО «Бриг» заполнит расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

В разделе «Общая информация о налоговом агенте»

ТОО «Бриг» – налоговый агент указывает следующие данные:

–   БИН – 070940008050;

–   налоговый период – I квартал 2017 года;

–   наименование налогового агента – ТОО «Бриг»;

–   вид расчета – очередной;

–   номер и дата уведомления – не заполняется.

В разделе «Расчетные показатели» итоги графы Н переносятся за соответствующий месяц в строки:

–   101.04.001 I – 2 812 080;

–   101.04.001 II – 3 292 850;

–   101.04.001 III – 1 691 250.

Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III, – 7 796 180.

Данные из итога графы J приложения за соответствующий месяц в строки:

–   101.04.002 I – 562 416;

–   101.04.002 II – 493 650;

–   101.04.002 III – 169 125.

Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III, – 1 225 191.

Строки 101.04.003, 101.04.004, 101.04.005 по условию примера заполнению не подлежат.

Раздел «Ответственность налогового агента»:

1) в поле «Ф. И. О. руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами – Пак Т. А.;

2) дата подачи расчета – за I квартал 2017 года;

3) код налогового органа – 6005.

Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу по гражданам Республики Казахстан»

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) предназначена для исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, а также для исчисления и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд, исчисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования по доходам граждан Республики Казахстан.

Рассмотрим каждый из этих налогов и отчислений подробнее.

Индивидуальный подоходный налог

Согласно статье 153 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса. Доходы, не подлежащие обложению индивидуальным подоходным налогом, перечислены в статье 156 Налогового кодекса, к ним относятся: алименты, полученные на детей и иждивенцев; вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках; дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, и т. д.

Ставка ИПН – 10 процентов (п. 1 ст. 158 Налогового кодекса), исключение составляют доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, которые облагаются по ставке 5 процентов.

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса).

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

–   доход работника;

–   доход физического лица от налогового агента;

–   пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

–   доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

–   стипендии;

–   доход по договорам накопительного страхования.

Согласно статье 161 Налогового кодекса, исчисление ИПН производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Удержание ИПН производится не позднее дня выплаты дохода.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года, независимо от периодичности выплат, применяются следующие налоговые вычеты (ст. 166 Налогового кодекса):

–   сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход (всего за 2017 год: 24 459 × 12 = 293 508 тенге);

–   сумма обязательных пенсионных взносов;

–   сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

–   сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

–   суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом – резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на улучшение жилищных условий;

–   расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических), в размере суммы, равной 8 МЗП, установленной законом о республиканском бюджете и действующей на 1 января соответствующего финансового года.

Если сумма налогового вычета превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

При изменении в течение налогового периода работодателя, за исключением случаев его реорганизации, сумма превышения, образовавшаяся за период работы у предыдущего работодателя, у нового работодателя не учитывается.

В случае если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, при определении облагаемого дохода работника налоговый вычет в размере МЗП не предоставляется.

Право на налоговый вычет в размере МЗП, добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу, суммы страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом – резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на улучшение жилищных условий, и расходам на оплату медицинских услуг, предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения. Сроки уплаты ИПН налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации и крестьянских или фермерских хозяйств, установлены статьями 438 и 446 Налогового кодекса. По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса).

Социальный налог

Согласно пункту 1 статьи 355 Налогового кодекса, плательщиками социального налога являются:

–   индивидуальные предприниматели;

–   частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы;

–   юридические лица – резиденты Республики Казахстан;

–   юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

–   юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения.

Объектом обложения социальным налогом для предприятий, осуществляющих деятельность в общеустановленном режиме (п. 2 ст. 357 Налогового кодекса), являются следующие расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов:

– подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

–   доходы работника в натуральной форме (ст. 164 Налогового кодекса);

–   доходы работника в виде материальной выгоды (ст. 165 Налогового кодекса), а также расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, и доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса.

Не являются объектом обложения социальным налогом следующие виды доходов:

–   выплаты, производимые за счет средств грантов;

–   государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом и Правительством Республики Казахстан;

–   компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя – физического лица либо ликвидации работодателя – юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

–   компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

–   обязательные пенсионные взносы работников в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

–   доходы, установленные подпунктами 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29–32, 34, 41 пункта 1 статьи 156 и подпункта 13 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса.

В тех случаях, когда объект обложения за календарный месяц составляет сумму, меньше минимального размера заработной платы, объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы (в 2017 году – 24 459 тенге).

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса, налоговые агенты, применяющие общеустановленный режим налогообложения, исчисляют социальный налог по ставке 11 процентов. Для предприятий, использующих труд инвалидов, для производителей сельскохозяйственной продукции и других налогоплательщиков предусмотрены льготы, ознакомиться с которыми можно, изучив положения статьи 358 Налогового кодекса.

Порядок исчисления социального налога подробно описан в статье 359 Налогового кодекса. Согласно пункту 5 данной статьи, сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

Уплата социального налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика (ст. 360 Налогового кодекса). Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурному подразделению, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения. Уплата социального налога за структурные подразделения осуществляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения (ст. 362 Налогового кодекса).

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц (ст. 363 Налогового кодекса).

Обязательные социальные отчисления

Порядок исчисления обязательных социальных отчислений определяют Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон) и Правила исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683.

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона, социальные отчисления – это обязательные платежи, уплачиваемые в Государственный фонд социального страхования, дающие право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, а в случае потери кормильца – членам его семьи, состоявшим на его иждивении, получать социальные выплаты.

Объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненную работу (п. 4 ст. 1 Закона).

Для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчислений является получаемый доход.

Согласно статье 14 Закона, социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Исчисление и перечисление социальных отчислений производится ежемесячно. При этом ежемесячный доход для исчисления социальных отчислений, не должен превышать десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной Законом о республиканском бюджете (в 2017 году – 244 590 тенге). В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц составляет сумму, менее минимального размера заработной платы, то социальные отчисления исчисляются и перечисляются исходя из минимального размера заработной платы. (п. 2 ст. 15 Закона).

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиком путем осуществления платежей через банковский счет Государственной корпорации не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 16 Закона).

Обязательные пенсионные взносы и обязательные профессиональные пенсионные взносы

Порядок исчисления и уплаты обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов установлен Законом Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон) и Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним».

Согласно пункту 25 статьи 1 Закона, обязательные пенсионные взносы – это деньги, вносимые в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы – это деньги, перечисленные агентами за счет собственных средств в единый накопительный пенсионный фонд в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, профессии которых предусмотрены «Перечнем производств, работ, профессий работников, занятых на работах с вредными (особо вредными) условиями труда» (п. 31 ст. 1 Закона).

Агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов – это физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд (п. 28 ст. 1 Закона).

Объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов являются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы (п. 6 ст. 24 Закона).

Порядок уплаты обязательных пенсионных взносов подробно описан в статье 25 Закона. Ставка обязательных пенсионных взносов – размер платежа в единый накопительный пенсионный фонд, выраженный в процентном отношении к доходу вкладчика, принимаемому для исчисления обязательных пенсионных взносов, и (или) к страховым выплатам, осуществляемым в качестве возмещения вреда, связанного с утратой заработка (дохода). Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы и не должен быть меньше одного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год.

Ставка и порядок уплаты обязательных профессиональных пенсионных взносов подробно описаны в статье 26 Закона. Обязательные профессиональные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, начисляются в размере 5 процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления обязательных профессиональных пенсионных взносов.

В случае исключения вредных (особо вредных) условий труда, подтвержденных результатами аттестации производственных объектов, уплата обязательных профессиональных пенсионных взносов агентами не осуществляется.

Исчисление и перечисление обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов производится ежемесячно. Обязательные пенсионные взносы и обязательные профессиональные пенсионные взносы уплачиваются плательщиком путем осуществления платежей через банковский счет Государственной корпорации не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

По решению юридического лица – резидента его структурные подразделения, филиалы, представительства могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков социального налога, социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов. Структурные подразделения, которые являются самостоятельными плательщиками социального налога по решению юридического лица, признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (или подлежат выплате) этим структурным подразделением и наоборот (статьи 161, 355 Налогового кодекса). При этом решение юридического лица или отмена решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение. А в тех случаях, когда самостоятельным налоговым агентом признается вновь созданное структурное подразделение, решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано это структурное подразделение.

Декларация по форме 200.00 составляется налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, по отношению к физическим лицам согласно главам 18, 19 раздела 6 и разделу 12 Налогового кодекса, агентами по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, плательщиками социальных отчислений, в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании, в том числе индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, профессиональными медиаторами по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям в свою пользу в размерах, установленных Законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении» и «Об обязательном социальном страховании».

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 448–452 Налогового кодекса и деятельность, налогообложение которой производится в общеустановленном порядке, представляет декларации раздельно по каждому виду деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 64 Налогового кодекса.

Порядок заполнения декларации по форме 200.00 утвержден Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам РК. Декларация состоит из самой декларации (форма 200.00) и приложений к ней (формы с 200.01 по 200.03), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства (приложения к декларации не составляются в случае отсутствия данных, которые должны быть отражены в них).

Рассмотрим порядок заполнения формы 200.00 за I квартал 2017 года.

Пример ³

Предположим, что в ТОО «ХХХ» в течение I квартала работали 2 сотрудника: Иванов и Петров. Петров имеет инвалидность 2-й группы. Вид деятельности ТОО «ХХХ» не входит в перечень видов деятельности производств с вредными условиями труда, в связи с этим ТОО не является плательщиком обязательных профессиональных пенсионных взносов. У ТОО «ХХХ» имеется структурное подразделение в г. Кокшетау, в котором в течение I квартала работал один сотрудник – Михайлов. Кокшетауский филиал ТОО «ХХХ» не является самостоятельным налогоплательщиком. ТОО «ХХХ» не является недропользователем и не работает по контрактам на недропользование.

В течение I квартала 2017 года:

1. Иванову были начислены и выплачены следующие доходы:

–   месячный оклад – 100 000 тенге за 3 месяца;

–   в январе дивиденды по итогам деятельности ТОО «ХХХ» за 2016 год в размере 50 000 тенге (Иванов является учредителем ТОО «ХХХ» менее 3 лет);

–   в феврале выплачена материальная помощь на оплату медицинских услуг – 30 000 тенге;

–   премия за март – 50 000 тенге.

2. Петрову были начислены и выплачены следующие доходы:

–   месячный оклад – 200 000 тенге за 3 месяца;

–   арендная плата по договору аренды личного транспорта – 45 000 тенге за 3 месяца;

–   в январе Петров получил материальную помощь на погребение отца – 150 000 тенге;

–   в феврале ТОО «ХХХ» оплатило обучение старшего сына Петрова в размере 900 000 тенге;

–   в феврале Петрову оплатили семинар для получения сертификата международного образца в сумме 400 000 тенге, без направления в командировку;

–   в марте ТОО «ХХХ» оплатило путевку ребенку Петрова, которому исполнилось 13 лет, в сумме 120 000 тенге;

–   в марте Петров был направлен в командировку в Российскую Федерацию на 5 дней с оплатой суточных расходов – 10 МРП в сутки, расходы на проезд к месту командировки и проживание составили 420 000 тенге.

3. Михайлову были начислены следующие доходы:

–   месячный оклад – 100 000 тенге за 3 месяца.

Задолженности по невыплаченным доходам на начало и конец каждого месяца равны нулю.

Дивиденды не подлежат включению в общий налогооблагаемый доход работника, а облагаются ИПН отдельно по ставке 5 процентов (пп. 5 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса). Дивиденды не являются объектом обложения ОПВ, СН и СО.

Материальная помощь, выданная на оплату медицинских услуг и на погребение близких родственников в пределах 8 МЗП, не является доходом, облагаемым ИПН, ОПВ, СН и СО (пп. 18 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).

Договор аренды личного автотранспорта – это договор гражданско-правового характера. Доходы работника, полученные по таким договорам, облагаются ИПН и не облагаются ОПВ, СН и СО, так как не являются доходом работника (ст. 168 Налогового кодекса).

Расходы работодателя в виде доходов работника по оплате обучения, связанного с повышением профессиональной квалификации, без направления в служебную командировку не являются объектом обложения ИПН, ОПВ, СН И СО (пп. 24 п. 1 ст. 156 и п. 2 ст. 357 Налогового кодекса).

Расходы работодателя в виде доходов работника по оплате путевок в детские лагеря детям, не достигшим возраста 16 лет, не являются объектом обложения ИПН, ОПВ, СН И СО (пп. 30 п. 1 ст. 156 и п. 2 ст. 357 Налогового кодекса).

Суточные расходы по командировкам за пределами Республики Казахстан в пределах 8 МРП – 18 152 тенге в сутки не являются объектом обложения ИПН, ОПВ, СН и СО (пп. 4 п. 3 ст. 155 Налогового кодекса и Правила исчисления ОПВ и ОСО). 10 МРП – 22 690 тенге. Облагаемый доход: (22 690 – 18 152) × 5 дней = 22 690 тенге.

Расходы на проезд к месту командировки и проживание не являются объектом обложения ИПН, ОПВ, СН И СО.

Доходы инвалидов всех групп в пределах 75 МЗП (1 834 425 тенге) в год не являются объектом обложения ИПН (пп. 13 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).

Расчетные таблицы по исчислению налогооблагаемого дохода и начислению налогов сотрудников ТОО «ХХХ» за I квартал 2017 года приведены ниже:

тенге

...