Изменения в налоговом законодательстве с 2017 года

С целью совершенствования системы налогообложения, а также упрощения ведения налогового учета из года в год планомерно вносятся поправки и дополнения в налоговое законодательство. В статье представлена основная часть важных для бухгалтеров изменений и дополнений, на которые необходимо обратить внимание в 2017 году.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Порядок определения и применения рыночного курса обмена валют в целях налогообложения

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, с 2017 года уточнен порядок применения рыночного курса обмена валюты в целях налогообложения. Рыночный курс обмена валюты – курс тенге к иностранной валюте, определенный в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан (далее – НБ РК) совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В целях введения механизма получения роялти и доли РК по разделу продукции в натуральной форме (предусмотрен новой статьей 308-2 Налогового кодекса) в подпункте 10-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса приводится формула определения среднеарифметического рыночного курса обмена валюты за период с учетом ежедневного рыночного курса обмена соответствующей валюты, определенный в последний рабочий день, предшествующий каждому дню периода в течение периода.

Внимание!

Порядок определения и применения рыночного курса обмена валют утвержден постановлением Правления НБ РК от 25 января 2013 года № 15 и приказом министра финансов РК от 22 февраля 2013 года № 99.

Согласно пункту 2 указанного документа, рыночный курс обмена валют необходимо применять в рабочий день, следующий за днем проведения торгов на сессии.

В нерабочие дни действуют курсы, определенные в рабочий день, предшествующий нерабочему дню.

Также в связи с данными изменениями внесены редакционные изменения в статьи 57, 60-3, 180, 195, 201, 216, 238, 241, 255, 276-1, 314, 320, 328, 334, 338 и 589 Налогового кодекса.

Касательно контроля по ввозу подакцизных товаров на территорию РК

С 1 января 2017 года в целях приведения в соответствие с изменениями, введенными в действие с 1 января 2015 года, по отмене контроля ввоза (вывоза) подакцизных товаров на территорию (с территории) РК с территории (на территорию) государства – члена Таможенного союза (далее – ТС), который осуществляется через пункты пропуска на границе РК (был предусмотрен пунктом 1-1 статьи 653 Налогового кодекса), отменена обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о предстоящем получении подакцизных товаров (была предусмотрена подпунктом 7 пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса).

Следует отметить, что Правила представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров утверждены приказом министра финансов РК от 15 января 2015 года № 24. Они определяют порядок представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров в следующих случаях:

– при временном ввозе товаров на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС, которые в последующем будут вывезены с территории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров;

– при временном вывозе товаров с территории РК на территорию государств – членов ЕАЭС, которые в последующем будут ввезены на территорию РК без изменения свойств и характеристик вывезенных товаров;

– при ввозе (вывозе) товаров в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Положения данных правил применяются в следующих случаях:

1) при временном ввозе (вывозе) товаров:

– по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств;

– на выставки и ярмарки;

2) при ввозе (вывозе) товаров в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Комментарий

Таким образом, с 1 января 2015 года уведомление о ввозе (вывозе) товаров предназначено для отражения информации о товарах только в вышеуказанных случаях. При этом с 1 января 2016 года контроль над оборотом импортируемой подакцизной продукции (алкоголь, нефтепродукты) осуществляется посредством сопроводительных накладных на импорт.

Уточнение порядка исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление

С 1 января 2017 года, согласно внесенным изменениям в подпункт 1 пункта 3 статьи 35 Налогового кодекса, исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя может быть возложено на основании акта об учреждении доверительного управления имуществом на доверительного управляющего по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме не только НДС, но и налога на имущество по жилищу и другим объектам физических лиц, по которым налог на имущество, в соответствии со статьей 409 Налогового кодекса, исчисляется налоговыми органами.

Увеличение предела СГД ликвидируемых налогоплательщиков для проведения налогового аудита аудиторской организацией

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 37-2 Налогового кодекса, с 1 января 2017 года отдельные категории ликвидируемых юридических лиц – резидентов и индивидуальных предпринимателей имеют право при ликвидации обратиться к аудиторским организациям, если общая сумма совокупных годовых доходов (далее – СГД) с учетом корректировок за период срока исковой давности (5 лет) ликвидируемого юридического лица и ИП (в том числе плательщиков НДС), прекращающего деятельность, составляет не более 120 000 МРП.

Отметим, что Правила проведения аудита по налогам и предоставления аудиторского заключения по налогам утверждены приказом министра финансов РК от 30 апреля 2015 года № 293.

Комментарий

Тем самым расширен круг налогоплательщиков, которые вправе обратиться при ликвидации к аудиторским организациям в целях проведения аудита по налогам и получения аудиторского заключения по налогам.

Ранее, с 1 января 2015 года, таким правом могли пользоваться налогоплательщики с СГД не более 60 000 МРП.

Данные поправки направлены на сокращение количества ликвидационных налоговых проверок и расширения рынка аудиторских услуг.

Касательно деклараций по ИПН и социальному налогу

В целях оптимизации форм налоговой отчетности статьями 67, 162, 364 Налогового кодекса предусмотрено объединение декларации по ИПН и социальному налогу по гражданам РК (ф. 200.00) с декларацией по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (ф. 210.00).

В форму 200.00 будет добавлено приложение для расчета налогов и отчислений по иностранцам и лицам без гражданства.

При этом в приложении об исчислении ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства могут указываться в разрезе получателей доходов следующие сведения:

– общие идентификационные данные о налогоплательщике;

– об объектах налогообложения, в том числе освобожденных от налогообложения в соответствии с международным договором;

– о ставках налога;

– о применении международных договоров;

– о периоде осуществления деятельности в РК;

– о налоговых вычетах.

Также в форму 200.00 будет добавлен раздел о порядке исчисления обязательного социального медицинского страхования.

Уточнение порядка представления налоговой отечности плательщиками акцизов

В соответствии с внесенными изменениями в пункт 7 статьи 68 Налогового кодекса, обязательство по представлению налоговой отчетности по акцизу (ф. 400.00, 421.00) распространяется на плательщиков акциза, состоящих на регистрационном учете в налоговых органах в соответствии с подпунктами 1–3, 5 (за исключением оптовой реализации табачных изделий, изделий с нагреваемым табаком, никотиносодержащей жидкости для использования в электронных сигаретах), 9 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса.

Комментарий

То есть налогоплательщики, осуществляющие деятельность и состоящие на регистрационном учете в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса (по производству, сборке (комплектации), в частности легковых автомобилей с объемом двигателя более 3 000 куб. см, являющихся подакцизным товаром), должны представлять налоговую отчетность по акцизу.

Не представляют налоговую отчетность налогоплательщики, осуществляющие деятельность по оптовой реализации табачных изделий, изделий с нагреваемым табаком, никотиносодержащей жидкости для использования в электронных сигаретах.

Новые формы отчетности для арендодателей

С 1 января 2017 года список налоговой отчетности, отраженный в пункте 2 статьи 63 Налогового кодекса, в соответствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам регулирования торговой деятельности» от 27 октября 2015 года № 364-V, дополнен реестром договоров аренды (пользования), представляемым ИП и юрлицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках.

Особенности установления реестра договоров аренды (пользования) и сроки его представления с 1 января 2017 года регламентированы новой статьей 67-1 Налогового кодекса.

Реестр договоров аренды (пользования) содержит сведения об участниках аренды; периоде аренды; сумме арендной платы и (или) сумме возмещаемых расходов в соответствии с договором аренды (пользования) с указанием сумм, подлежащих уплате и фактически уплаченных; назначении торгового объекта, торгового места в торговом объекте, в том числе на торговом рынке; месте нахождения торгового объекта, торгового места в торговом объекте, в том числе на торговом рынке.

При этом реестр договоров аренды (пользования) должен содержать следующие сведения о торговом объекте, в том числе о торговом рынке:

1) стационарный или нестационарный;

2) общая площадь;

3) торговая площадь;

4) входит (не входит) в торговую сеть.

Реестр договоров аренды (пользования) представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика – ИП или юрлица, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Внимание!

Приказом министра финансов РК от 8 августа 2016 года № 432 внесены изменения и дополнения в приказ министра финансов РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 25 декабря 2014 года № 587, в соответствии с которыми, в частности, утверждены формы 871.00, 871.01 (приложение), предназначенные для отражения ИП или юрлицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, сведений по договорам аренды (пользования) за отчетный период.

КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Изменения в части исчисления КПН для отдельных категорий налогоплательщиков

В целях освобождения от налогообложения пополнен перечень доходов, не рассматриваемых в качестве СГД. Так, теперь в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

– сумма пеней и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан (со ст. 32-2 и 32-3 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)"» от 10 декабря 2008 года № 100-IV (пп. 4-1 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса). Данное положение введено в действие ретроспективно с 1 января 2015 года;

– «доход от списания до коммерческого обнаружения в период разведки стратегическим партнером обязательства национальной компании по недропользованию или юридического лица, акции (доли участия в уставном капитале) которого прямо или косвенно принадлежат такой национальной компании по недропользованию, по вознаграждению, по инвестиционному финансированию в соответствии с Законом РК «О недрах и недропользовании» от 24 июня 2010 года № 291-IV (далее – Закон о недрах и недропользовании) – в размере вознаграждения, которое начислено, но не выплачено и подлежало учету для целей образования отдельной группы амортизируемых активов в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса» (пп. 12 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса). Данное положение введено в действие с 1 января 2017 года.

Другие нормы, касающиеся КПН для недропользователей

С 1 января 2017 года введены в действие редакционные поправки в статью 108-1 Налогового кодекса:

С 1 января 2017 года, в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса, к расходам на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, которые уменьшаются на сумму доходов недропользователя по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта на недропользование, не относятся начисленные, но невыплаченные вознаграждения по инвестиционному финансированию в соответствии с Законом о недрах и недропользовании.

Это изменение связано с тем, что исполнение обязательств по инвестиционному финансированию зависит от наступления определенных условий, и поэтому такие расходы являются «воздушными» и не должны уменьшать облагаемые доходы, полученные до наступления определенных условий.

В пункт 3 статьи 112 Налогового кодекса внесены поправки в целях приведения данного пункта в соответствие с подпунктом 12 пункта 1 статьи 76 Закона о недрах и недропользовании. Данным подпунктом определено, что согласно контракту недропользователь обязан осуществлять финансирование подготовки и переподготовки граждан РК. Поправки вступили в силу с 1 января 2017 года.

Согласно новой редакции пункта 3 статьи 112 Налогового кодекса, расходами, фактически понесенными недропользователем на обучение казахстанских кадров, признаются:

– суммы, направленные на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан РК;

– средства, перечисленные в государственный бюджет на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан РК;

– фактические расходы, понесенные налогоплательщиком в целях выполнения обязанности недропользователя в соответствии с Законом о недрах и недропользовании в части финансирования подготовки и переподготовки граждан РК в виде приобретения по представленному местными исполнительными органами области, городов республиканского значения, столицы и согласованному с компетентным органом перечню товаров, работ и услуг, необходимых для улучшения материально-технической базы организаций образования, осуществляющих на территории соответствующей области, городов республиканского значения, столицы подготовку кадров по специальностям, непосредственно связанным со сферой недропользования.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Выплаты, не рассматриваемые в качестве дохода физического лица

В подпункт 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса внесены поправки в целях приведения данного подпункта в соответствие с Законом РК «Об обязательном страховании работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей» от 7 февраля 2005 года № 30-III и освобождения от ИПН страховых выплат, полученных в качестве возмещения вреда, причиненного жизни и (или) здоровью работника в связи с исполнением им трудовых (служебных) обязанностей, не только в виде единовременной выплаты, но и в виде аннуитетных выплат. Данная поправка введена в действие с 1 января 2017 года.

Договор аннуитетного страхования – это договор страхования, согласно которому страховщик обязан осуществлять страховую выплату в виде периодических платежей в пользу выгодоприобретателя в течение установленного договором срока.

В подпункт 29 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса внесено уточнение, согласно которому не рассматривается в качестве дохода физического лица доход при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, микрокредиту), в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии и неустойке (пени, штрафу). Изменение введено в действие с 1 января 2017 года.

Пункт 3 статьи 155 Налогового кодекса дополнен подпунктом 29-3, согласно которому не рассматривается в качестве дохода физлица доход, образовавшийся по ипотечному жилищному займу (ипотечному займу), полученному в период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2009 года, который подлежит рефинансированию в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), утвержденной НБ РК, в виде:

– прощения основного долга в части суммы ранее капитализированного вознаграждения, комиссии, неустойки (пени, штрафа);

– прощения задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пени, штрафу);

– уменьшения размера требования к заемщику по сумме основного долга ипотечного жилищного займа (ипотечного займа), полученного в иностранной валюте, в результате пересчета такой суммы с применением официального курса НБ РК по состоянию на 18 августа 2015 года;

– дохода, полученного заемщиком, который относится к социально уязвимым слоям населения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных отношениях, в виде оплаты за такое лицо банком, организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, а также организацией, добровольно вернувшей лицензию уполномоченного органа на проведение банковских операций, государственной пошлины, взимаемой с подаваемого в суд искового заявления.

Положения данного подпункта введены в действие ретроспективно – с 1 июля 2016 года и действуют до 1 января 2027 года.

В подпункте 24 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса слова «без оформления служебной командировки в другую местность» заменены на слова «без оформления служебной командировки», то есть исключены слова «в другую местность», поскольку направление работника на обучение, повышение квалификации без оформления служебной командировки может быть осуществлено не только в другую местность, но и в пределах одной административно-территориальной единицы.

С 1 января 2017 года абзац первый подпункта 13 и абзац первый подпункта 13-2 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса действуют в новой редакции. В соответствии с данными подпунктами из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

«13) доходы за год не более предела, определяемого в размере 75-кратного минимального размера заработной платы (ранее было 55 МРЗП. – Прим. авт.), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:

участником Великой Отечественной войны и приравненным к нему лицом;

лицом, награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

лицом, проработавшим (прослужившим) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

инвалидом I, II, III групп;

ребенком-инвалидом.

<…>

13-2) доходы за год не более предела, определяемого в размере 75-кратного минимального размера заработной платы (ранее было 55 МРЗП. – Прим. авт.), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:

одним из родителей, опекунов, попечителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», – за каждое такое лицо до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста;

одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», – за каждое такое лицо в течение жизни такого лица;

одним из усыновителей (удочерителей) – за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста».

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Закон РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее – Закон о медстраховании) от 16 ноября 2015 года № 405-V регулирует общественные отношения, возникающие в системе обязательного социального медицинского страхования (далее – ОСМС), в целях реализации конституционного права граждан на охрану здоровья.

Изменения и дополнения в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам ОСМС содержатся в Законе РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам обязательного социального медицинского страхования» от 16 ноября 2015 года № 406-V.

Внимание!

Законом РК от 22 декабря 2016 года № 29-VI сроки введения основных норм, касающихся ОСМС, перенесены с 1 января 2017 года на 1 июля 2017 года.

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона о медстраховании, потребители медицинских услуг имеют право:

– на получение своевременной и качественной медицинской помощи;

– выбор медицинской организации в системе ОСМС в соответствии с Законом о медстраховании.

В соответствии со статьей 25 Закона о медстраховании, источниками финансирования системы обязательного социального медицинского страхования являются:

– отчисления и взносы;

– иные поступления, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Комментарий

Государство будет осуществлять взносы за экономически неактивное население, работодатели – за наемных работников, работники и самозанятые граждане, зарегистрированные в налоговых органах, – за себя. Кроме этого граждане при участии в добровольном страховании могут получить медицинские услуги на основании договора, заключенного с частными страховыми компаниями.

Взносы государства на ОСМС уплачиваются ежемесячно в течение первых пяти рабочих дней текущего месяца в порядке, определяемом Бюджетным кодексом РК за граждан, указанных в подпунктах 1–10, 14 и 15 пункта 4 статьи 28 Закона о медстраховании, а именно освобождаются от уплаты взносов в Фонд социального медицинского страхования следующие граждане:

«1) дети;

2) многодетные матери, награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күміс алқа» или получившие ранее звание «Мать-героиня», а также награжденные орденами «Материнская слава» I и II степени;

3) участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

4) инвалиды;

5) лица, зарегистрированные в качестве безработных;

6) лица, обучающиеся и воспитывающиеся в интернатных организациях;

7) лица, обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, после среднего, высшего образования, а также послевузовского образования в форме резидентуры;

8) лица, находящиеся в отпусках в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), по уходу за ребенком (детьми) до достижения им (ими) возраста трех лет;

9) неработающие беременные женщины, а также неработающие лица, фактически воспитывающие ребенка (детей) до достижения им (ими) возраста трех лет;

10) пенсионеры;

<…>

14) лица, отбывающие наказание по приговору суда в учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы (за исключением учреждений минимальной безопасности);

15) лица, содержащиеся в изоляторах временного содержания и следственных изоляторах».

Взносы государства на ОСМС не уплачиваются за иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РК, а также членов их семей.

Взносы государства на обязательное социальное медицинское страхование, подлежащие уплате в Фонд социального медицинского страхования, устанавливаются в размере:

– с 1 января 2018 года – 4 % от объекта исчисления взносов государства;

– с 1 января 2019 года – 5 % от объекта исчисления взносов государства;

– с 1 января 2024 года – 6 % от объекта исчисления взносов государства;

– с 1 января 2025 года – 7 % от объекта исчисления взносов государства.

Объектом исчисления взносов государства является среднемесячная заработная плата, предшествующая двум годам текущего финансового года, определяемая уполномоченным органом в области государственной статистики (п. 3 ст. 26 Закона о медстраховании).

При перечислении отчислений и (или) взносов за граждан, указанных в пункте 4 статьи 28 Закона о медстраховании, уплата взносов государства на обязательное социальное медицинское страхование прекращается в порядке, определенном уполномоченным органом.

Согласно статье 27 Закона о медстраховании, отчисления работодателей, подлежащие уплате в Фонд социального медицинского страхования, устанавливаются в размере:

– с 1 июля 2017 года – 2 % от объекта исчисления отчислений;

– с 1 января 2018 года – 3 % от объекта исчисления отчислений;

– с 1 января 2019 года – 4 % от объекта исчисления отчислений;

– с 1 января 2020 года – 5 % от объекта исчисления отчислений.

Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 Закона о медстраховании.

От уплаты отчислений освобождаются работодатели за граждан, указанных в пункте 4 статьи 28 Закона о медстраховании.

Взносы работников, подлежащие уплате в Фонд социального медицинского страхования, устанавливаются статьей 28 Закона о медстраховании в размере:

– с 1 января 2019 года – 1 % от объекта исчисления взносов;

– с 1 января 2020 года – 2 % от объекта исчисления взносов (п. 1 ст. 27 Закона о медстраховании).

Взносы ИП, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, физлиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, подлежащие уплате в Фонд социального медицинского страхования, устанавливаются в размере:

– с 1 июля 2017 года – 2 % от объекта исчисления взносов;

– с 1 января 2018 года – 3 % от объекта исчисления взносов;

– с 1 января 2019 года – 5 % от объекта исчисления взносов;

– с 1 января 2020 года – 7 % от объекта исчисления взносов.

Объектом исчисления взносов работников, ИП, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, физлиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 Закона о медстраховании.

В статье 29 Закона о медстраховании указаны доходы, принимаемые для исчисления отчислений и (или) взносов.

Доходами работников, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов">

...