Учет букмекерской деятельности

Классическая формула расчета прибыли, подразумевающая, что весь доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, уменьшается на сумму понесенных при этом расходов (себестоимость товарно-материальных запасов, аренда, заработная плата, налоги и обязательные платежи в бюджет, приобретение товаров, работ, услуг у поставщиков и т. д.), в случае ведения букмекерской деятельности неприменима.

Поэтому сначала рассмотрим обязательные условия, при соблюдении которых бухгалтер сможет разобраться со всеми нюансами данного вида деятельности и построить схему учета так, чтобы она была корректна и отвечала всем требованиям казахстанского законодательства в области бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы правильно поставить процесс учета в букмекерской конторе, бухгалтеру необходимо знать:

·   как строится букмекерская деятельность и какими нормативно-правовыми актами она регламентируется;

·   что является объектами налогообложения в букмекерской деятельности;

·   как, используя Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, составить нетиповые бухгалтерские проводки.

Как строится букмекерская деятельность

Принцип работы букмекерской конторы заключается в следующем.

Ежедневно контора предлагает список котировок на спортивные события, который называется линия.

По аналогии с котировками на акции, которые выставляются на торги на бирже, в букмекерской конторе дают котировки на исход спортивных событий.

Справка

Букмекер (от англ. bookmaker – составляющий книгу) – профессиональный спорщик, занимающийся приемом денежных ставок на различные предстоящие события (чаще всего спортивные) с заранее оговоренными выигрышами, а также выплатой выигрышей.

Букмекеры принимают ставки при игре на скачках и бегах, на результаты различных спортивных, политических, культурных, финансовых, погодных и прочих событий.

Для букмекера важно уметь хорошо прогнозировать (самостоятельно или на основании других прогнозов) предполагаемую вероятность того или иного события, на которое принимаются ставки, и будущую популярность различных ставок среди потенциальных клиентов.

Любому из исходов спортивного события присваивается уникальный коэффициент, который необходим для расчета суммы выигрыша.

Для создания линии букмекер выясняет соотношение сил в том или ином спортивном событии, чтобы определить вероятности исхода этого события. Разумеется, у разных контор может быть свое видение исхода, а значит, и свои ставки. Поэтому в каждой букмекерской конторе свои коэффициенты.

Без специального программного обеспечения построить работу в букмекерской компании невозможно. Программное обеспечение необходимо для приема, хранения и выдачи денег, но самое главное – для расчета аналитиками коэффициентов на основе компьютерного анализа каждой спортивной игры.

При расчете коэффициентов учитывается заложенная прибыль (как правило, в пределах 10%). При качественной работе аналитической службы, можно оптимизировать работу так, что прибыль станет максимальной, а убытки сведутся к минимуму.

Стоимость программного обеспечения довольна высокая: до 40 000 долл. США. Но без него осуществлять данный вид деятельности просто невозможно; его обязательное наличие является требованием пункта 2 статьи 12-1 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года № 219-III «Об игорном бизнесе» (далее – Закон об игорном бизнесе), согласно которому организатор игорного бизнеса, осуществляющий деятельность букмекерской конторы, должен посредством аппаратно-программного комплекса осуществлять расчет коэффициентов выигрышей на варианты исхода пари, учет принятых ставок, расчет выигрышей по результатам пари, учет выигрышей и выплат по ним.

Сразу хочется отметить, что в соответствии с Законом Республики Казахстан от 3 декабря 2015 года
№ 432-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» подпункт 4) пункта 1 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) с 1 января 2017 года будет изложен в новой редакции, согласно которой налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика (налогового агента, оператора) доступа к просмотру и (или) предоставления на электронных носителях и (или) на бумажных носителях данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системы, содержащей данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, в случае использования налогоплательщиком (налоговым агентом, оператором) таких программного обеспечения и (или) информационной системы.

Это значит, что при запросе налоговыми инспекторами расшифровок по объектам налогообложения, указанным налогоплательщиками в налоговых отчетах, помимо оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета и других данных, сформированных в базе «1С:Предприятие» в виде анализов счетов, материальных ведомостей, а также налоговых регистров, налогоплательщик обязан будет предоставить доступ к программному обеспечению, которое содержит подробную информацию по ежедневной деятельности, а в случае ведения букмекерской деятельности – по всем ставкам и выигрышам за каждый день по каждой операции.

Чтобы налоговые органы могли получить доступ к программному обеспечению, оно, как минимум, должно находиться на территории Республики Казахстан. До недавнего времени многие букмекерские конторы не имели серверов аппаратно-программного комплекса на территории Республики Казахстан и пользовались услугами иностранных аппаратно-программных комплексов для осуществления своей деятельности.

Однако в соответствии с Законом Республики Казахстан от 24 апреля 2015 года № 310-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам игорного бизнеса» (далее – Закон № 310-V) Закон об игорном бизнесе был дополнен статьей 12-1, в пункте 1 которой четко прописано, что сервер аппаратно-программного комплекса букмекерской конторы должен находиться на территории Республики Казахстан. Данная статья введена в действие по истечении шести месяцев после дня первого официального опубликования Закона № 310-V (опубликован: «Казахстанская правда» от 28 апреля 2015 года № 78 (27954)).

В отличие, например, от Америки в Казахстане довольно слабый интерес к предстоящим политическим событиям, различные варианты развития которых также являются объектом пари, на которые можно делать ставки, например: прогнозируемая отставка какого-либо министра или победа/поражение кандидата в президенты и т. д. У нас более развит такой вид букмекерской деятельности, как прием ставок на так называемые виртуальные игры (лошадиные бега, виртуальный футбол, покер и др.), которые не транслируются в формате реального времени, а прокручиваются в записи или вообще являются компьютерной игрой. Понятно, что, оперируя такими «спортивными событиями», букмекер получает возможность манипулировать коэффициентами, пользуясь тем, что время от приема ставок до выпуска в эфир или трансляции таких игр он устанавливает сам.

Однако тем же Законом № 310-V статья 12 Закона об игорном бизнесе была дополнена пунктом 14, согласно которому организатор игорного бизнеса, осуществляющий деятельность букмекерской конторы, принимает ставки на основании коэффициентов, рассчитанных аппаратно-программным комплексом, только на предстоящие реальные события. Данный пункт также введен в действие по истечении шести месяцев после дня первого официального опубликования Закона № 310-V (опубликован: «Казахстанская правда» от 28 апреля 2015 года № 78 (27954)).

В соответствии со статьей 13 Закона об игорном бизнесе для осуществления деятельности букмекерской конторы требуется наличие здания (части здания, строения, сооружения) на праве собственности, соответствующего санитарно-эпидемиологическим и противопожарным нормам, установленным законодательством Республики Казахстан.

На основании пункта 3 статьи 11 Закона об игорном бизнесе кассы букмекерской конторы должны располагаться в нежилых помещениях. Запрещается их размещение в нежилых помещениях жилых домов (жилых зданий), зданиях промышленных предприятий и их комплексов и других производственных, коммунальных и складских объектах, культовых зданиях (сооружениях), зданиях государственных органов и учреждений, организаций образования, здравоохранения, культуры, аэропортов, вокзалов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта городского и пригородного сообщения.

Согласно подпункту 12) статьи 1 Закона об игорном бизнесе, организатор игорного бизнеса – юридическое лицо, осуществляющее организацию и проведение азартных игр и (или) пари в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. А в соответствии с подпунктом 4) статьи 411 Налогового кодекса плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг букмекерской конторы.

Сумма резерва, необходимого для получения лицензии, составляет 40 000 МРП (пп. 6) п. 1 ст. 13 Закона об игорном бизнесе).

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона об игорном бизнесе, обязательный резерв формируется букмекерской конторой и размещается в банках на территории Республики Казахстан на условиях вклада на основании договора, заключаемого банком с клиентом, и при условии выдачи вклада по первому требованию (вклада до востребования).

Ставка лицензионного сбора за право занятия букмекерской деятельностью составляет 640 МРП в год (ст. 471 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 15 Закона об игорном бизнесе запрещается участие в азартных играх и (или) пари граждан Республики Казахстан в возрасте до 21 года. Но на самом деле в настоящее время, благодаря распространению аппаратов электронных платежей, которые никто не контролирует, практически любой человек, без возрастных ограничений, может анонимно сделать ставку. Тысячи таких аппаратов расположены в самых оживленных местах по всей стране, включая продуктовые магазины и автобусные остановки.

Что является объектами налогообложения

На сегодняшний момент юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, в частности букмекерскую, при определении объектов налогообложения руководствуются разделом 16 Налогового кодекса, в котором определен порядок исчисления налога на игорный бизнес, установлены ставки и сроки его уплаты.

Для налогоплательщиков, осуществляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, предусмотрена необходимость сдачи годовой декларации по КПН по форме 100.00, а плательщики налога на игорный бизнес сдают форму 710.00.

Кроме этого, налоговый период для налога на игорный бизнес составляет календарный квартал, а для КПН налоговым периодом является календарный год.

Законом Республики Казахстан от 18 ноября 2015 года № 412-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц» из Налогового кодекса с 1 января 2018 года исключается пункт 3 статьи 81. То есть с 1 января 2018 года плательщики налога на игорный бизнес и фиксированного налога исключаются из категории налогоплательщиков, которые не являются плательщиками КПН. Это значит, что все лица, осуществляющие деятельность в игорном бизнесе, в том числе и букмекерскую деятельность, будут исчислять КПН в общеустановленном порядке и представлять ежегодную декларацию по КПН (форма 100.00). Но пока Налоговый кодекс для определения объектов налогообложения при букмекерской деятельности предусматривает нормы, сильно отличающиеся от общеустановленных. Рассмотрим их.

Согласно статье 412 Налогового кодекса, объектами обложения налогом на игорный бизнес является касса букмекерской конторы и электронная касса букмекерской конторы. Ставка налога на игорный бизнес на кассу букмекерской конторы составляет 150 МРП в месяц, а на электронную кассу – 2 000 МРП в месяц.

ПРИМЕР

ТОО «А» – налогоплательщик, осуществляющий отдельные виды деятельности. Объекты обложения зарегистрированы по месту нахождения в районном ДГД г. Алматы. ТОО имеет лицензию на игорный бизнес по букмекерской деятельности.

В ТОО «А» по состоянию на 1 июля 2016 года были зарегистрирова">

...