Заполнение декларации по форме 320.00 и заявления по форме 328.00 за март 2016 года

Одним из документов, подтверждающих импорт товаров, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое может быть представлено на бумажном носителе или в электронном виде. В статье приведены примеры заполнения заявления (ф. 328.00) и декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф. 320.00).

Правила составления декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф. 320.00) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф. 328.00) (далее – заявление) утверждены приказом министра финансов РК от 28 апреля 2015 года № 290.

Декларация состоит из самой декларации (ф. 320.00), приложений к ней (ф. с 320.01 по 320.07),предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по НДС и акцизам.

Декларация представляется в электронном виде. Лицами, импортирующими товары с освобождением от уплаты НДС или в ином порядке исполнения налоговых обязательств по НДС, а также в случаях, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 2 статьи 276-22, пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса, декларация представляется также на бумажном носителе.

Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему, предназначенных для детального отражения информации о ввозе товаров и об исчислении налогового обязательства.

Первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел – налоговый орган.

Заявление представляется налогоплательщиком либо его представителем на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) одновременно с налоговой декларацией по форме 320.00.

Заявлению, представленному в электронном виде, присваивается регистрационный номер центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности.

Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде представляется:

– лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товары с освобождением от уплаты НДС и (или) иным способом уплаты в порядке, установленном Правительством РК;

– налогоплательщиком в случае, предусмотренном подпунктом 2 пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса;

– налогоплательщиком в случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса.

Главой 37-1 Налогового кодекса установлены положения по порядку обложения и исчисления НДС на импорт в рамках ТС.

Заполним формы 328.00 и 320.00 за март 2016 года на условном примере.

ТОО «Мир» (БИН 6000000000000, плательщик НДС, субъект среднего предпринимательства, ведет бухгалтерский учет по МСФО) заключен договор на поставку товара (мужская верхняя одежда) с российской ООО «Луч» (ИИН 1000000000) от 7 января 2016 года на общую сумму 750 000 рублей со 100%-ной предоплатой за товар. Предоплата произведена 10 марта 2016 года по курсу 5,06 тенге. Поставка осуществлена ж/д транспортом на условиях СРТ до ж/д станции г. Караганды. Товар отгружен 11 марта 2016 года, прибыл по месту назначения 14 марта 2016 года. Дата прохождения границы по отметке в транспортной накладной – 13 марта 2016 года. Поставщиком представлены документы: счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12 (унифицированная спецификация), транспортная ж/д накладная, спецификация на вагон, ж/д транспортная накладная со штампом даты прибытия в г. Караганды 14 марта 2016 года. Курс Нацбанка РК на дату ввоза товара в РК 13 марта 2016 года – 5,06 тенге. Требуется исчислить сумму НДС на импорт и отразить в формах 328.00, 320.00.

Для целей определения даты облагаемого импорта определим дату отражения товара в бухгалтерском учете и дату ввоза товаров на территорию РК.

Согласно пункту 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Если иное не установлено данным пунктом, для целей главы 37-1 Налогового кодекса датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Так как в предложенном примере условие поставки товара СРТ – ж/д станция г. Караганды, товар отгружен 11 марта 2016 года, прибыл на ж/д станцию г. Караганды 14 марта 2016 года.

Во избежание случаев неверного толкования понятий, используемых в сфере внешне­экономической деятельности (далее – ВЭД), и, как следствие, возникновения споров, необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в Инкотермс.

Инкотермс – документ, имеющий статус международного нормативного акта, изданный в форме словаря, содержащего перечень терминов, наиболее широко используемых при заключении договоров внешних поставок, и исчерпывающих определений к ним.

По условиям поставки Инкотермс толкование термина «СРТ» гласит, что оплата основной части перевозки, то есть до точки прибытия, лежит на продавце, который, в соответствии с договором, осуществляет доставку товара перевозчику (расходы на страховые и таможенные сборы, взносы за импорт и растаможку – на покупателе).

То есть перевозка оплачена до определенного пункта назначения, право собс">