Урок 4. Учет затрат комплексного производства и побочного продукта

Умение применять методы распределения комплексных затрат, учитывать побочный продукт необходимо при подготовке к сдаче экзаменов по предметам «Управленческий учет-1», «Управленческий учет-2».

Для химической, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности и некоторых других отраслей характерна комплексная переработка сырья.

Совместное (комплексное) производство – это производство, результатом которого являются два и более совместных продукта.

Совместные (совместно производимые) продукты – это продукты, которые не существуют как самостоятельные до точки раздела. Важной особенностью совместно производимых продуктов является то, что отдельно взятый продукт не может рассматриваться как основной продукт. Например, производители молочных продуктов, перерабатывающие молоко в сливки и обезжиренное молоко, могут рассматривать эти продукты как совместно производимые.

Точка раздела – это точка комплексного технологического процесса, в которой можно выделить производящиеся виды продуктов.

Побочные продукты (продукция) – это продукты, которые появляются в процессе производства основных продуктов и имеют незначительную стоимость реализации в сравнении со стоимостью производимых продуктов (например, опилки, окалина).

Продукция может перейти из категории побочной продукции в категорию сопутствующей в случае значительного увеличения ее продажной цены. Сопутствующая продукция по своему значению ничем не отличается от основной, но составляет меньший удельный вес в производственном процессе. По сути, производственный процесс ориентирован на получение основной продукции, но технологически с процесса можно получать не только основную, но и сопутствующую продукцию.

Совместное (комплексное) производство можно представить следующим образом:

Описание: \\\\File-server\\архив журналов для юрклуба\\Учет и финансы\\2015\\#5\\Image\\5.jpg

Таким образом, расходы на переработку совместных продуктов состоят из совместных затрат (затрат до точки раздела) и дальнейших затрат (дополнительных затрат), которые возникли после точки раздела и относятся на каждый конкретный продукт, полученный с процесса.

Себестоимость совместно производимых и побочных продуктов рассчитывается достаточно сложно, поскольку комплексные затраты являются неделимыми. При одновременном производстве комплексные продукты не имеют прослеживаемых индивидуальных затрат, поэтому долю каждого комплексного продукта в материальных, трудовых и накладных расходах до их разделения рассчитывают с помощью различных методик.

Сложность составления калькуляции себестоимости производимой продукции в комплексных производствах объясняется тем, что комплексные затраты на производство требуют применения методов косвенного распределения для включения в себестоимость каждого из получаемых продуктов.

При применении методов косвенного распределения затрат все совместные продукты считаются основными, а себестоимость каждого из них рассчитывается через распределение общих затрат пропорционально тем или иным экономическим или физическим (техническим) параметрам, соответствующим вырабатываемым продуктам.

Процедура расчета себестоимости совместно производимой продукции заключается в следующем:

– определяется общая сумма затрат, понесенных при производстве продукции до точки раздела;

– общая сумма понесенных затрат до точки раздела распределяется между произведенными единицами продукции;

– после того как отдельные продукты идентифицированы, затраты, связанные с производством после точки раздела, распределяются на каждый продукт.

Таким образом, стоимость каждого совместно производимого продукта включает отнесенную на него часть комплексных затрат и затраты, понесенные после точки раздела, связанные с обработкой конкретного продукта до состояния готовности.

Следует отметить, что при распределении комплексных затрат прежде всего нужно определить точку раздела. На практике точка раздела может быть не одной и той же для различных видов продукции.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, то они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе.

Распределение может основываться на разных методах. Например, распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства.

Метод, базирующийся на рыночной стоимости, предполагает, что чем более высокую продажную, рыночную стоимость имеет продукт, тем большая часть комплексных затрат идет на его производство. По сути, при повышении рыночной стоимости одного из совместно производимых продуктов комплексные издержки остаются прежними, однако, согласно методу, базирующемуся на рыночной стоимости, на этот продукт распределяется больше комплексных затрат.

Пример

Компания производит три вида продуктов. Имеется следующая информация за отчетный период:

...