Налогообложение дохода нерезидента в виде процентов и дивидендов

Проценты (вознаграждения) и дивиденды, получаемые нерезидентами из источников в Республике Казахстан, относятся к доходам, подлежащим налого­обложению у источника выплаты, вне зависимости от места выплаты и получения дохода. Рассмотрим случаи, исключающие необходимость удержания налога у источника выплаты вышеуказанных доходов.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 192 Кодекса Респуб­лики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстана признаются доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Доходами из источника в Республике Казахстан признаются также доходы в форме вознаграждений.

Доходы в форме дивидендов и вознаграждений облагаются подоходным налогом у источника выплаты по одинаковой ставке – 15% – согласно пункту 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Налогообложение доходов юридических лиц – нерезидентов

Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 193 Налогового кодекса.

Так, налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание корпоративного подоходного налога (далее – КПН) по начисленным и выплаченным доходам не позднее дня выплаты дохода, а по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты – не позднее срока, установленного для представления Декларации по КПН, то есть 31 марта года, следующего за отчетным.

В соответствии с положениями статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

– по начисленным и выплаченным суммам дохода – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

– по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Порядок представления соответствующей налоговой отчетности определен статьей 196 Налогового кодекса, согласно которой налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

– за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

– за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом), в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Вместе с тем налоговым законодательством Рес­публики Казахстан предусмотрен ряд случаев, исключающих необходимость удержания налога у источника выплаты вышеуказанных доходов.

Так, на основании подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:

– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

– юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

– имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 3-1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению также не подлежат дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами – недропользователями, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:

– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

– юридическое лицо – недропользователь, выплачивающее дивиденды, осуществляет в течение 12 месяцев, предшествовавших дате начисления дивидендов, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 35% добытого в течение указанного периода минерального сырья на собственных производственных мощностях.

Также налогообложению не подлежат:

• дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
• вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• вознаграждения по условным банковским вкладам юридического лица – нерезидента, указанным в статье 216 Налогового кодекса;
• суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами.

Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса исчисление и удержание индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) по доходам, облагаемым у источника выплаты, производится налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу – нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление ИПН с доходов физического лица – нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.

Согласно положениям статьи 203 Налогового кодекса, Декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды (месяцы).

При выплате доходов физическим лицам – нерезидентам в форме вознаграждений и дивидендов налоговым законодательством установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, статьей 200-1 Налогового кодекса регламентировано, что налогообложению не подлежат следующие доходы физических лиц – нерезидентов:

– вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам – нерезидентам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии Национального банка Республики Казахстан;

– суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам при их покупке, оплаченные покупателями-резидентами;

– дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:

● на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

● юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

● имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%;

– дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

– вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций.

Применение положений международных договоров

В том случае, если нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен соответствующий международный договор об избежании двойного налогообложения (конвенция), налоговый агент в соответствии со статьей 212-1 Налогового кодекса вправе при выплате дохода такому нерезиденту самостоятельно применить освобождение или пониженную ставку налога согласно положениям соответствующего международного договора.

Как правило, большинством конвенций, заключенных Республикой Казахстан, предусмотрено применение пониженной ставки налога к доходам в виде дивидендов – 5, 10%, к доходам в виде процентов – 10%.

На основании пункта 3 статьи 212-1 Налогового кодекса">