Декларация и расчет по акцизам: нюансы заполнения

До 15 марта в налоговые органы необходимо представить декларацию по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, по формам 400.00, 421.00 за январь 2017 года. Рассмотрим некоторые нюансы их заполнения с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство.

Налоговая отчетность, предназначенная для исчисления сумм акцизов, состоит из декларации по форме 400.00 и расчета акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением, по форме 421.00.

Формы налоговой отчетности и Правила по их составлению разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и утверждены приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587 (далее – Приказ № 587), действие которого продлено на 2016 год приказом министра финансов РК от 28 апреля 2015 года № 290.

Вместе с тем приказом министра финансов РК от 31 октября 2016 года № 579 внесены изменения и дополнения в Приказ № 587, касающиеся некоторых форм налоговой отчетности и Правил их составления, которые вводятся в действие с 1 января 2017 года, за исключением некоторых абзацев, вступающих в действие с 24 декабря 2016 года и с 1 июля 2017 года, и распространяются на обязательства по представлению налоговой отчетности частично с 1 января 2015 года. Поправки обязательств по представлению налоговой отчетности по акцизам не коснулись.

Поправки 2017 года

Прежде чем начать составлять налоговую отчетность в текущем году, отметим, какие поправки внесены в налоговое законодательство в отношении исчисления акцизов на 2017 год Законом РК от 30 ноября 2016 года № 26-VI (далее – Закон № 26-VI).

В целях приведения в соответствие с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам сокращения разрешительных документов и упрощения разрешительных процедур» от 29 марта 2016 года № 479-V в пункты 4, 5 и 6 статьи 574 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие перевод постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, с заявительного порядка на уведомительный.

Пунктом 4 статьи 574 Налогового кодекса постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию по видам деятельности, указанным в подпунктах 3 (производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции), 4 (оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции) и 5 (производство и (или) оптовая реализация табачных изделий, за исключением оптовой реализации табачных изделий) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса, производится при условии наличия соответствующей лицензии на основании данных государственного электронного реестра разрешений и уведомлений.

Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, указанные в следующих подпунктах пункта 1 данной статьи: 1 (производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива), 2 (оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива), 5 (производство и (или) оптовая реализация табачных изделий, за исключением производства табачных изделий), 7 (игорный бизнес), 8 (услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов) и 9 (производство, сборка (комплектация) автомобилей объемом двигателя более 3 000 куб. см) – производится на основании уведомления о начале или прекращении деятельности в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, в порядке, определяемом Законом РК «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014 года № 202-V,
представляемого не позднее 3 рабочих дней до начала осуществления отдельных видов деятельности.

Пунктом 5 статьи 574 Налогового кодекса предусмотрено, что уведомление представляется в налоговый орган с приложением копий документов, подтверждающих право собственности или аренды помещения.

Согласно пункту 6 статьи 574 Налогового кодекса, налоговый орган производит постановку налогоплательщика на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, в течение 3 рабочих дней с даты подачи уведомления.

Пункт 1 статьи 12 Налогового кодекса дополнен подпунктами 25-1 и 45-2, дающими определение понятиям:

– изделия с нагреваемым табаком – изделия с табаком, предназначенные для вдыхания аэрозоля, образованного в результате нагревания табака электронным или иным способом без процесса горения табака (ретроспективно с 1 января 2016 года);

– электронные сигареты – изделия без табака, которые с помощью электронных технологий нагревают никотиносодержащую жидкость в картриджах, резервуарах и других контейнерах для использования в электронных сигаретах и образуют аэрозоль, предназначенный для вдыхания.

К этим подакцизным товарам, согласно пункту 4 статьи 280 Налогового кодекса, применяется нулевая ставка акциза.

Пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса обязательство по представлению налоговой отчетности по акцизу формы 400.00, 421.00 распространяется на плательщиков акциза, состоящих на регистрационном учете в налоговых органах в соответствии с подпунктами 1, 2, 3 и 5 (за исключением оптовой реализации табачных изделий, изделий с нагреваемым табаком, никотиносодержащей жидкости для использования в электронных сигаретах), 9 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса.

То есть налогоплательщики, осуществляющие деятельность по производству, сборке (комплектации) легковых автомобилей, являющихся подакцизным товаром (объемом двигателя более 3 000 куб. см) и состоящие на регистрационном учете в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса, должны представлять налоговую отчетность по акцизу.

Не представляют налоговую отчетность налогоплательщики, осуществляющие деятельность по оптовой реализации табачных изделий, изделий с нагреваемым табаком, никотиносодержащей жидкости для использования в электронных сигаретах.

Предусмотрено поэтапное с 2017 по 2019 год повышение ставки акцизов, установленное статьей 280 Налогового кодекса, на алкогольную продукцию и табачные изделия, которые действуют согласно статье 2 Закона № 26-VI на алкогольную продукцию и табачные изделия.

Так, со 2 января 2017 года до 1 января 2018 года действуют следующие ставки акцизов:

В пункты 5-1, 5-2, 5-3, 5-4, 5-6, 5-7, 5-8 и подпункт 2 пункта 6 статьи 653 Налогового кодекса внесено изменение, предусматривающее введение обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан для импортеров алкогольной продукции из третьих стран.

При этом согласно следующим пунктам данной статьи:

«5-1. Лицо, осуществляющее импорт алкогольной продукции в Республику Казахстан, представляет обязательство о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан.

5-2. Обязательство импортера о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан представляется в территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы до получения учетно-контрольных марок.

5-3. В случае непредставления импортером обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан учетно-контрольные марки импортеру не выдаются.

5-4. Обязательство импортеров о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан обеспечивается путем внесения денег на счет временного размещения денег территориального подразделения уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы, а также любым из следующих способов по выбору импортера:

1) банковской гарантией;

2) поручительством;

3) залогом имущества.

5-5. Счет временного размещения денег открывается центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета территориальным подразделениям уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы.

5-6. Счет временного размещения денег уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы предназначен для внесения денег лицом, осуществляющим импорт алкогольной продукции в Республику Казахстан.

Внесение денег на счет временного размещения денег производится в национальной валюте Республики Казахстан.

5-7. При неисполнении импортером обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан, обеспеченного деньгами, территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы по истечении пяти рабочих дней перечисляет деньги со счета временного размещения денег в доход бюджета.

5-8. Возврат (зачет) внесенных денег на счет временного размещения денег уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы осуществляется в течение десяти рабочих дней после представления отчета об исполнении обязательства импортера о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан».

Заполнение формы 400.00

Декларация состоит из самой декларации (форма 400.00) и приложений к ней (формы с 400.01 по 400.08), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. Приложения к декларации составляются в обязательном порядке при заполнении строк в декларации, требующих раскрытия соответствующих показателей. Приложения к декларации не составляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.

Согласно статье 278 Налогового кодекса, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории РК;

2) импортируют подакцизные товары на территорию РК;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;

4) осущес">

...