Подакцизные товары: государственное регулирование и налогообложение

Объекты обложения, плательщики акцизов, ставки, налоговая база

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. Специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается, с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, винно-водочные изделия и т. д.), способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и окружающей среде, а с другой – изыскать средства для финансирования возможных последствий от потребления таких товаров. Как и все косвенные налоги, акцизы выполняют четко выраженную фискальную функцию, то есть достаточно хорошо пополняют бюджет.

Объекты обложения, плательщики акцизов, ставки, налоговая база

Объекты обложения

Подакцизными товарами, на основании статьи 279 Налогового кодекса, являются:

–   все виды спирта;

–   алкогольная продукция;

–   табачные изделия;

–   изделия с нагреваемым табаком, жидкость для использования в электронных сигаретах;

–   бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

–   моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

–   автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

–   моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

–   сырая нефть, газовый конденсат;

–   спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Объектами обложения акцизом являются:

1) операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными, и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами:

–   реализация подакцизных товаров;

–   передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

–   передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных;

–   взнос в уставный капитал;

–   использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт;

–   отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

–   использование производителем произведенных, и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

–   перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация имущественной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

5) порча, утрата подакцизных товаров;

6) импорт подакцизных товаров на территорию РК.

Внимание! Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок (далее – УКМ) рассматриваются как реализация подакцизных товаров. При этом акциз подлежит уплате в размере заявленного ассортимента путем применения ставок к объему емкости (тары), указанному на марке.

Исчисление акциза по испорченным или утерянным УКМ производится исходя из установленных ставок, применяемых к объему емкости (тары), указанному на марке.

При порче, утрате произведенных подакцизных товаров, произведенных на территории РК и импортируемых на территорию РК с территории государств – членов Таможенного союза (далее – ТС) подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций.

Данное положение применяется также в случае порчи, утраты бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, приобретенных для дальнейшей реализации.

Под порчей подакцизного товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в том числе на всех технологических стадиях его производства.

Под утратой подакцизного товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара, в том числе на всех технологических стадиях его производства.

Не являются утратой потеря подакцизных товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан, а также потери в пределах норм, регламентируемых производителем, нормативной и технической документацией.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров при наличии подтверждающих документов;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:

–   для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;

–   государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;

3) алкогольная продукция (за исключением виноматериала и пива), табачные изделия, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;

4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в качестве лекарственного средства.

Правила хранения и реализации (отгрузки, приемки) этилового спирта утверждены приказом министра финансов РК от 20 февраля 2015 года № 109.

При этом хранение и реализация этилового спирта осуществляются при наличии лицензии на производство этилового спирта со складских помещений производителя этилового спирта. Лицензия на производство алкогольной продукции (кроме пива) допускает производителю хранение этилового спирта, предназначенного для производства алкогольной продукции в складских помещениях в месте нахождения производства алкогольной продукции, указанного в лицензии.

Реализация этилового спирта допускается:

1) организациям по производству лекарственных средств, изделий медицинского назначения и государственным организациям здравоохранения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности, в пределах выделенных квот на 2016 год, утвержденных приказом председателя Комитета контроля медицинской и фармацевтической деятельности от 5 января 2016 года № 1;

2) производителям алкогольной продукции, на выработку которой используется этиловый спирт;

3) организациям, использующим этиловый спирт в технических целях, для лабораторных нужд или при производстве неалкогольной продукции.

Следует отметить, что с 1 января 2014 года уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности определяет дополнительный перечень импортируемых товаров, которые будут подлежать обложению акцизами по стране происхождения, в порядке, установленном Правительством РК. Ставки акцизов на товары, указанные в дополнительном перечне импортируемых товаров, устанавливаются Правительством РК на основании предложений уполномоченного органа в области регулирования торговой деятельности.

Правила определения дополнительного перечня импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения (далее – Правила определения по стране происхождения), утверждены Постановлением Правительства РК от 19 мая 2014 года № 507.

Правилами определения по стране происхождения предусмотрено, что на основе данных таможенной статистики внешней торговли ежеквартально уполномоченным органом проводится анализ состояния и динамики импорта товаров в разрезе стран, на основании которого выявляется увеличение объемов импорта товаров, а также темпы их роста.

На основе результатов такого анализа уполномоченным органом составляется перечень наиболее импортируемых товаров в разрезе стран, доля импорта которых превышает 30 % от общего объема импорта этого товара в РК из третьих стран.

По итогам согласования с заинтересованными государственными органами Республики Казахстан уполномоченным органом формируется дополнительный перечень импортируемых подакцизных товаров с учетом решения Межведомственной комиссии РК по вопросам торговой политики и участия в международных экономических организациях.

Так, в середине 2014 года определен дополнительный перечень импортируемых товаров. В данный перечень импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения, утвержденный приказом министра экономики и бюджетного планирования РК от 25 июля 2014 года № 208, включены следующие товары, импортируемые из Республики Узбекистан:

Статьей 18 Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» от 20 июля 2011 года № 463-IV (далее – Закон о нефтепродуктах) определено, что поставщик нефти возмещает производителю сумму расходов по исполнению производителем налогового обязательства по уплате акциза, исчисленного в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, по продуктам переработки из давальческого сырья, если такое возмещение предусмотрено условиями договора, заключенного между поставщиком и производителем.Кроме того, в целях законодательного урегулирования порядка налогообложения нефтеперерабатывающих заводов предусмотрен порядок обложения акцизами бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, произведенных из давальческого сырья.

Соответственно, подпунктом 9 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса предусмотрено, что не рассматривается в качестве дохода для лица, который произвел подакцизный товар из давальческого сырья, сумма возмещения, подлежащая получению (полученная) в счет исполнения таким лицом налогового обязательства по уплате акциза по подакцизным товарам, являющимся продуктом переработки давальческого сырья.

Плательщики акцизов

Плательщиками акцизов, согласно статье 278 Налогового кодекса, являются физические и юридические лица – резиденты РК и нерезиденты и их структурные подразделения, которые:

–   производят подакцизные товары на территории РК;

–   импортируют подакцизные товары на территорию РК;

–   осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;

–   осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории РК подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;

–   осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;

–   осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров (автомобилей, моторных транспортных средств и т. д.);

–   импортируют подакцизные товары с территории государств – членов ТС в целях предпринимательской деятельности. Критерии отнесения подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.

Критерии отнесения товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу ТС, к товарам для личного пользования утверждены приказом министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 250.

Внимание! Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК следующих подакцизных товаров:

–   бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива;

–   моторных транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

–   автомобилей легковых и прочих моторных транспортных средств, предназначенных для перевозки людей, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

–   моторных транспортных средств на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой;

–   сырой нефти, газового конденсата.

Ставки акцизов

В целях дестимулирования населения к потреблению социально вредных товаров ежегодно законодательно повышаются ставки крепких алкогольных напитков.

С 1 января 2015 года до 1 января 2016 года действовали ставки акцизов на алкогольную продукцию, установленные подпунктом 2 статьи 8 Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 5 декабря 2013 года № 152-V (далее – Закон № 152-V).

Однако в Закон № 152-V внесены поправки Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» от 3 декабря 2015 года № 432-V (далее – Закон № 432-V), касающиеся пункта 4 статьи 280 Налогового кодекса и предусматривающие следующие ставки акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2016 года:

Ставки акцизов по подакцизным товарам, являющимся продуктом переработки давальческого сырья, утверждены Постановлением Правительства РК от 13 марта 2015 года № 133 (далее – Постановление № 133):

Налоговая база

Статьей 283 Налогового кодекса установлена налоговая база, которая определяется как объем (количество) переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В свою очередь, согласно пункту 7 статьи 238 Налогового кодекса, в размер облагаемого оборота производителя бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, оказывающего услуги по переработке давальческого сырья, не включается сумма акциза, подлежащая уплате (уплаченная) в соответствии с положениями Налогового кодекса при передаче таких товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья.

Единицей измерения объема при реализации бензина (за исключением авиационного) и дизтоплива в розничной торговле является литр. Налоговая база и ставки предусмотрены для уплаты акцизов в тоннах. В связи с чем порядок перевода литров в тонны установлен Постановлением № 133.

По импортируемым на территорию РК подакцизным товарам налоговая база определяется как объем количества импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По таким подакцизным товарам, как бензин и дизтопливо, являющимся продуктом переработки давальческого сырья, налоговая база определяется как объем (количество) переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Сроки уплаты акциза

Акциз на подакцизные товары, согласно статье 292 Налогового кодекса, подлежит перечислению в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (месяцем).

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

Акциз на подакцизную алкогольную продукцию, за исключением виноматериала, пива и пивного напитка, уплачивается до получения УКМ.

Подтверждение налоговыми органами факта уплаты акциза по импортированным с территории государств – членов ТС подакцизным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляются в порядке, предусмотренном уполномоченным органом.

Правила подтверждения органами государственных доходов факта уплаты НДС по импортированным товарам и акциза по импортированным подакцизным товарам с территории государств – членов ТС либо мотивированного отказа в подтверждении утверждены приказом министра финансов РК от 15 января 2015 года № 27.

Вычет суммы акциза

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на установленные статьей 291 Налогового кодекса вычеты.

На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в РК, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров при наличии необходимых подтверждающих документов. Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные:

1) при приобретении или при импорте подакцизных товаров;

2) за подакцизное сырье собственного производства;

3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

Вычет суммы акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья на территории РК, осуществляется при наличии следующих документов:

1) договора купли-продажи подакцизного сырья;

2) платежных документов или квитанции к приходно-кассовому ордеру с приложением чеков контрольно-кассовой машины, подтверждающих оплату подакцизного сырья;

3) товаротранспортных накладных поставки подакцизного сырья;

4) счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой акциза;

5) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);

6) акта списания подакцизного сырья в производство.

Вычет суммы акциза, уплаченного за подакцизное сырье собственного производства, осуществляется при наличии следующих документов:

1) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;

2) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);

3) акта списания подакцизного сырья в производство.

Вычет суммы акциза, уплаченного в РК, при импорте подакцизного сырья на территорию РК осуществляется при наличии следующих документов:

1) договора купли-продажи подакцизного сырья;

2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет при таможенном декларировании;

3) декларации на товары на импортируемое подакцизное сырье при импорте подакцизного сырья на территорию РК с территории государств, не являющихся членами ТС, или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте на территорию РК с территории государств – членов ТС;

4) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);

5) акта списания подакцизного сырья в производство.

Вычету также подлежит сумма акциза, уплаченного при передаче подакцизных товаров, изготовленных на территории РК из давальческого подакцизного сырья, при наличии следующих документов:

1) договора о переработке давальческого сырья между собственником давальческого подакцизного сырья и переработчиком;

2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет собственником давальческого подакцизного сырья;

3) накладной на отпуск или акта приема-передачи подакцизного сырья.

В случае превышения суммы акциза, уплаченного производителями подакцизных товаров при приобретении на территории РК или импорте подакцизного сырья, над суммой акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит.

Импорт/экспорт подакцизных товаров

Статьей 288 Налогового кодекса регламентировано подтверждение экспорта подакцизных товаров.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 281 Налогового кодекса установлено, что освобождается от обложения акцизом экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 288 Налогового кодекса.

При этом при реализации на экспорт подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения акцизами налогоплательщик в течение 60 рабочих дней с даты совершения операции в обязательном порядке представляет в налоговый орган по месту нахождения следующие документы:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых подакцизных товаров;

2) декларацию на товары или ее копию, заверенную таможенным органом, с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта. В случае вывоза подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная декларация на товары с отметкой таможенного органа, производившего таможенное декларирование;

3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ТС. В случае вывоза подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

4) платежные документы и выписку банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров на банковские счета налогоплательщика в РК, открытые в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При экспорте подакцизных товаров в государства – участники Содружества Независимых Государств (за исключением государств – членов ТС), с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие освобождение от акциза экспорта подакцизных товаров, дополнительно представляется копия декларации на товары, оформленной в стране импорта подакцизных товаров, вывезенных с таможенной территории РК в таможенной процедуре экспорта.

При экспорте подакцизных товаров на территорию государства – члена ТС для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов при передаче подакцизных товаров, являющихся давальческим сырьем, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту нахождения одновременно с декларацией по акцизу документы, предусмотренные в рамках ТС статьей 276-11 Налогового кодекса:

1) договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт продуктов переработки;

3) документы, подтверждающие факт выполнения работ по переработке давальческого сырья;

4) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие вывоз давальческого сырья с территории РК на территорию другого государства – члена ТС.

В случае вывоза давальческого сырья по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

5) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие вывоз продуктов переработки с территории государства – члена ТС.

При этом налогоплательщик вправе представить в рамках ТС указанные документы, за исключением декларации по акцизу, в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения операции.

Декларация на товары в виде электр">

...