Взаиморасчеты между контрагентами

Учет взаиморасчетов крайне важен, поскольку именно благодаря его четкой организации в любой момент можно оперативно получить всю необходимую информацию по тому или иному контрагенту или же по всем контрагентам сразу.

Учет взаиморасчетов с контрагентами можно поделить на две большие группы:

1) учет взаиморасчетов с контрагентами-дебиторами;

2) учет взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами.

Учет взаиморасчетов с контрагентами-дебиторами ведется на счетах подразделов 1200, 2100 Типового плана счетов, учет взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами – на счетах подразделов 3300, 4100. Все хозяйственные операции по счетам взаимных расчетов, таких как «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» и т. п., отражаются в ведомостях расчетов с дебиторами, кредиторами по каждому контрагенту в отдельности. Первичными документами, на основании которых заполняются ведомости по взаиморасчетам с контрагентами, являются счета-фактуры выданные и полученные от поставщиков, акты выполненных работ (форма Р-1, приложение 50 к приказу министра финансов РК от 20 декабря 2016 года № 562 (далее – Приказ № 562)), накладные на отпуск запасов на сторону (форма З-2, приложение 26 к Приказу № 562)), приходные кассовые ордера (форма КО-1, приложение 1 к Приказу № 562), расходные кассовые ордера (форма КО-2, приложение 2 к Приказу № 562), платежные поручения, выписки банка, акты на проведение взаимозачета и прочие первичные документы. Данные об операциях взаимных расчетов в ведомостях отражаются построчно по одному счету за один месяц с одним дебитором или кредитором в одной валюте. При этом каждая строка ведомости содержит:

– сальдо расчетов на начало месяца;

– обороты по дебету и кредиту счета в течение отчетного периода;

– сальдо расчетов на конец месяца с учетом входящего сальдо и оборотов в течение месяца.

В качестве контрагента-дебитора или контрагента-кредитора может выступать как юридическое, так и физическое лицо. Закон РК «О платежах и платежных системах» от 26 июля 2016 года № 11-VІ (далее – Закон о платежах) ограничивает взаиморасчеты наличными деньгами только между юридическими лицами, а платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя (далее – МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются только в безналичном порядке (п. 9 ст. 24 Закона о платежах).

Таким образом, в случаях когда сумма договора между юридическими лицами превышает 2 121 000 тенге (в течение 2016 года), платежи по такому договору должны осуществляться только в безналичной форме.

На первый взгляд кажется, что все вышеизложенное не имеет отношения к взаиморасчетам между физическими и юридическими лицами и что юридические лица могут производить платежи наличными деньгами в адрес физических лиц без каких-либо ограничений. Но здесь есть одно «но»: когда физическое лицо проходит регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, это не приводит к смене его статуса, индивидуальные предприниматели – это те же физические лица, и если сделка на сумму свыше 1 000 МРП заключена с индивидуальным предпринимателем, плательщиком НДС, и оплачена наличными деньгами, то НДС по такой сделке не подлежит отнесению в зачет на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Предположим, что ТОО «А» в октябре 2016 года приобрело у «ИП Иванова», плательщика НДС, материалы на сумму 3 000 000 тенге и оплатило их наличными деньгами.

Сумма сделки превышает ограничение в размере 2 121 000 тенге на расчеты наличными деньгами, в связи с этим НДС по такой сделке не подлежит отнесению в зачет, а должен учитываться непосредственно в стоимости приобретенных материалов. Поэтому бухгалтер ТОО «А» для оформления данной сделки должен сделать следующие бухгалтерские проводки:

Взаиморасчеты с контрагентами-дебиторами

Учет взаиморасчетов с контрагентами-дебиторами осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», датой признания дебиторской задолженности является дата, когда предприятие передает покупателю риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на активы.

Взаиморасчеты с контрагентами-дебиторами, в свою очередь, можно подразделить на торговую задолженность (это задолженность за продукцию и услуги, реализованные в ходе хозяйственной деятельности) и неторговую, образовавшуюся в результате прочих видов деятельности (задолженность филиалов, сотрудников предприятия и пр.).

По характеру взаимоотношений сторон можно выделить следующие виды взаиморасчетов с контрагентами-дебиторами:

1. Взаиморасчеты между связанными сторонами.

Связанная сторона может быть представлена и юридическим, и физическим лицом. Она может быть также акционером, материнской компанией или даже группой компаний.

Сторона является связанной, если:

1) прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

– контролирует, контролируется или находится под общим контролем с отчитывающейся компанией (включая материнские, дочерние компании и другие подконтрольные предприятия);

– имеет долю в отчитывающейся компании, что позволяет ей оказывать значительное влияние на нее;

– осуществляет совместный контроль над отчитывающейся компанией;

2) эта сторона и отчитывающаяся компания являются ассоциированными компаниями;

3) эта сторона представляет совместную компанию, в которой она является участником совместной деятельности;

4) эта сторона является ключевым управленческим персоналом отчитывающейся компании или ее материнской компании;

5) эта сторона является ближайшим родственником семьи любого лица, описанного в пунктах выше;

6) эта сторона является компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под значительным влиянием;

7) эта сторона отвечает за вознаграждения, выплачиваемые после окончания трудовой деятельности (пенсионные фонды) работникам отчитывающейся компании или работникам компании, являющейся связанной стороной отчитывающейся компании.

Таким образом, взаиморасчеты между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, вне зависимости от того, является эта передача возмездной или безвозмездной. Например, материнская компания может бесплатно предоставить часть своего ключевого персонала дочерней компании.

2. Взаиморасчеты между юридическим лицом и его структурными подразделениями или филиалами.

В соответствии со статьей 43 Гражданского кодекса, филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиал не является юридическим лицом. Филиал наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденного положения о филиале.

3. Взаиморасчеты с сотрудниками предприятия, которые включают в себя расчеты по суммам, выданным в подотчет, беспроцентным займам и пр.

4. Взаиморасчеты с прочими организациями.

Учет дебиторской задолженности ведется по каждому контрагенту отдельно. Порядок взаиморасчетов с контрагентами-дебиторами регулируют заключенные договоры. Если договор заключен на срок более года, то задолженность по такому договору считается долгосрочной, если на срок менее года, – задолженность считается краткосрочной. Если же задолженность возникла в результате произведенной предоплаты, ее следует учитывать как авансы выданные.

Необходимость заключения договора установлена статьей 152 Гражданского кодекса, в которой говорится, что сделки на сумму свыше 100 МРП, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении, в обязательном порядке должны совершаться в письменной форме.

Необходимость письменной формы обусловлена тем, что она более достоверно подтверждает и наличие сделки, и ее содержание. А это, в свою очередь, обеспечивает надежную защиту интересов участников сделки и детализирует бухгалтерский учет.

Для учета краткосрочной задолженности контрагентов-дебиторов используется подраздел 1200 Типового плана счетов, который включает следующие группы счетов:

– 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

– 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

– 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»;

– 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»;

– 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников;

– 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

– 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции по начисленным дивидендам по акциям, начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам и прочим начисленным вознаграждениям;

– 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции, не указанные в предыдущих группах, например задолженность по векселям полученным и др.;

– 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Рекомендуемая корреспонденция по наиболее часто встречающимся хозяйственным операциям для раздела 1200 приведена в таблице:

...