Безвозмездные передача и получение имущества 

Правовые аспекты

Безвозмездная передача (безвозмездное получение) имущества, работ, услуг оформляется соответствующим договором.

Согласно пункту 2 статьи 384 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс), безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездная передача имущества осуществляется по договору дарения, требования к которому регламентируются главой 27 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) в собственность вещь либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Главой 31 Гражданского кодекса регулируется порядок предоставления имущества в безвозмездное пользование.

Налоговые обязательства

Подпунктом 29 пункта) 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) определено понятие реализации: реализация – это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Таким образом, понятие реализации включает в том числе передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налоговые обязательства у передающей стороны

НДС

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает в том числе безвозмездную передачу товара.

На основании пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное.

Это означает, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, являющиеся плательщиками НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, на стоимость передаваемых безвозмездно товаров, работ и услуг должны начислить обязательство по НДС к уплате в бюджет по установленной ставке (12%).

При этом НДС, отнесенный в зачет при приобретении товаров, передаваемых на безвозмездной основе, а также материалов, работ, услуг, затраченных на безвозмездное оказание услуг, выполнение работ, из зачета не исключается.

Это связано с тем, что безвозмездная передача товаров и безвозмездное оказание услуг, выполнение работ образует облагаемый оборот по реализации, по которому НДС подлежит зачету на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Размер облагаемого оборота при безвозмездной передаче товаров определяется согласно пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса, то есть исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже балансовой стоимости товаров, отраженной в бухгалтерском учете на дату их реализации.

Размер облагаемого оборота при безвозмездном оказании услуг, выполнении работ исчисляется на основании положений, установленных пунктом 2-1 статьи 238 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2-1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.

При этом стоимость фиксированных активов (С. ф. а.) в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:

С. ф. а. = (НДС пр. / С. п. и.) × (Т. ф.) / (НДС),

где  НДС пр. –  сумма НДС, отнесенного в зачет при приобретении фиксированных активов;

       С. п. и.  –  срок полезного использования фиксированного актива, определенный в соответствии с МСФО и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах;

       Т. ф.      –  фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;

       НДС      –  ставка НДС в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.

При безвозмездной передаче товаров, а также оказании услуг, выполнении работ плательщик НДС обязан выписать счет-фактуру, соответствующий требованиям, установленным статьей 263 Налогового кодекса.

КПН

Передающая сторона не включает в совокупный годовой доход стоимость безвозмездно переданного имущества, а также безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса.

Кроме того, стоимость безвозмездно переданного имущества и безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг не подлежит вычету в соответствии с подпунктом 9) статьи 115 Налогового кодекса.

Если передаваемое имущество числится в составе фиксированных активов, то при их передаче нужно отразить выбытие на балансовую стоимость по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов (п. 4 ст. 119 Налогового кодекса).

При выбытии фиксированных активов, в том числе и путем их безвозмездной передачи, может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, исчисляемый в соответствии со статьей 92
Налогового кодекса, который включается в совокупный годовой доход и подлежит обложению КПН в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 121 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

Налоговым кодексом предусмотрена льгота при безвозмездной передаче имущества для передающей стороны.

Согласно подпунктам 1) и 1-1) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса:

«1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, – в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

некоммерческая организация;

организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

юридическое лицо, определенное абзацем вторым пункта 1 статьи 135-3 настоящего Кодекса;

благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

1-1) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) настоящего пункта, – в размере общей суммы, не превышающей 4 процентов от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

некоммерческая организация;

организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

юридическое лицо, определенное абзацем вторым пункта 1 статьи 135-3 настоящего Кодекса;

благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь».

Таким образом, организация, передав имущество на безвозмездной основе некоммерческой организации, или организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, или юридическому лицу, определенному абзацем вторым пункта 1 статьи 135-3 Налогового кодекса, имеет право на корректировку налогооблагаемого дохода в сторону его уменьшения.

Налоговые обязательства у получающей стороны

НДС

Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодека определено, что при получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму НДС, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество. Это означает, что получающая сторона не вправе относить НДС в зачет при получении имущества (товаров, работ, услуг) на безвозмездной основе.

КПН

В целях исчисления КПН стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг) включается в совокупный годовой доход на основании подпункта 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.

Величина такого дохода исчисляется в соответствии с положениями статьи 96 Налогового кодекса, согласно которым стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, то стоимость безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, также подлежит налогообложению на основании подпункта 8) пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса.

Корреспонденция счетов по учету передачи/получения имущества на безвозмездной основе

Проводки представлены в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.

Корреспонденция счетов при передаче имущества на безвозмездной основе, а также при безвозмездном оказании услуг, выполнении работ

Корреспонденция счетов при получении имущества на безвозмездной основе, а также при безвозмездном оказании услуг, выполнении работ

Оценка дохода от безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете

В системе МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса нет такого стандарта (раздела стандарта) либо положений отдельных стандартов (разделов стандарта), которые бы регулировали оценку имущества (работ, услуг), полученных на безвозмездной основе.

Вместе с тем МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса предусматривают понятие справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

В связи с этим полученное на безвозмездной основе имущество для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности оценивается по справедливой стоимости, которая определяется либо комиссией, назначаемой внутри предприятия его руководством, либо внешними экспертами-оценщиками.

Доход при безвозмездном поступлении имущества признается по факту передачи на основании акта приема-передачи, акта выполненных работ, оказанных услуг и других подтверждающих документов.

Рассмотрим различные практические ситуации, связанные с учетом и налогообложением безвозмездной передачи/получения имущества (работ, услуг).

ПРИМЕР 1

Организация, плательщик НДС, применяющая общеустановленный режим налогообложения, передает на безвозмездной основе другой коммерческой организации основное средство.

На дату передачи основного средства известна">

...