Бухгалтерский и налоговый учет в ломбардах

Статья посвящена отдельным вопросам, связанным с налогообложением ломбардов. Опираясь на практические материалы, автор рассматривает операции по выдаче кредитов населению под залог движимого имущества с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Ломбарды ведут деятельность по осуществлению кредитования населения под залог движимого имущества, а также предоставляют услуги по хранению ценных вещей граждан. Деятельность ломбардов имеет значительные отличия от других отраслей, поэтому система учета и налогообложения в таких организациях имеет свои особенности.

Ломбард – специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества граждан и хранение вещей.

Деятельность ломбардов регулируется статьей 328 Гражданского кодекса, где сказано, что исключительными видами деятельности ломбардов являются:

1) предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества;

2) учет, хранение и продажа ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.

Ломбарды вправе также осуществлять инвестиционную деятельность.

Ломбарды осуществляют свою деятельность только при наличии Правил проведения ломбардных операций, которые утверждаются высшим органом ломбарда и должны содержать следующую информацию:

1) предельные суммы и сроки предоставляемых кредитов;

2) предельные величины ставок вознаграждения по предоставляемым кредитам;

3) ставки и тарифы за проведение операций;

4) права и обязанности ломбарда и его клиентов, их ответственность;

5) порядок выдачи залогодателю дубликатов при утере залогового билета;

6) иные условия.

Ломбард – это юридическое лицо, не являющееся банком, так как пунктом 3 статьи 1 Закона РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» от 31 августа 1995 года № 2444 (далее – Закон о банках) определено, что ни одно юридическое лицо, не имеющее официального статуса банка, не может именоваться «банком» или характеризовать себя как занимающееся банковской деятельностью.

Постановлением Правления Национального Банка РК «Об утверждении перечня (видов) финансовых продуктов, требующих согласия Национального Банка Республики Казахстан, для предложения финансовыми организациями потребителям финансовых услуг» от 22 октября 2014 года № 202 утвержден следующий перечень (виды) финансовых продуктов, требующих согласия Нацбанка РК, для предложения финансовыми организациями потребителям финансовых услуг:

1) сейфовые операции: услуги по хранению ценных бумаг, выпущенных в документарной форме; документов и ценностей клиентов, включая сдачу в аренду сейфовых ящиков, шкафов и помещений;

2) страхование гарантий и поручительств, выдаваемых физическими лицами;

3) брокерские услуги, оказываемые на основании договора, предполагающего совершение брокером в соответствии с поручениями клиента сделок купли-продажи ценных бумаг, расчет по которым производится брокером с использованием денег или ценных бумаг, предоставленных брокером клиенту на условиях возвратности и платности (маржинальные сделки).

Статьей 30 Закона о банках определен перечень банковских операций, в который услуги по предоставлению займов ломбардами под залог движимого имущества не входят. Следовательно, в соответствии с Законом РК «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014 года № 202-V, на осуществление ломбардной деятельности лицензия не требуется.

Вместе с тем, согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса, к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относятся в том числе услуги по предоставлению краткосрочных займов ломбардами под залог движимого имущества.

Понятие финансовых услуг определено подпунктом 6 статьи 1 Закона РК «О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций» от 4 июля 2003 года № 474-II, согласно которому финансовые услуги – это деятельность участников страхового рынка, рынка ценных бумаг, накопительных пенсионных фондов, банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций, осуществляемая на основании лицензий, полученных в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также деятельность единого накопительного пенсионного фонда, центрального депозитария, единого регистратора и обществ взаимного страхования, не подлежащая лицензированию.

Таким образом, услуга по предоставлению займов ломбардами под залог движимого имущества не является финансовой услугой при определении видов лицензируемой деятельности. Поэтому деятельность ломбардов не подлежит лицензированию.

Операции по покупке и продаже имущества ломбардом осуществляются в обычном режиме и не отличаются от покупок и реализации имущества в других организациях.

При приобретении драгоценных изделий в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

При реализации драгоценных изделий в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Предоставление краткосрочных кредитов

Выданные краткосрочные кредиты отражаются по дебету счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» и по кредиту счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Начисленная сумма вознаграждения (интереса) по предоставленным кредитам отражается в дебете счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и в кредите счета">

...