Налогообложение операций в ломбардах

В настоящее время предоставление ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества граждан, предоставление услуг по хранению ценных вещей граждан получили достаточно широкое распространение. В связи с чем возникает множество вопросов, касающихся правового регулирования деятельности ломбардов, специфики учета и налогообложения.

Общие положения

Ломбард – это специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества граждан и хранение вещей.

Справка

Институт залога имеет давнюю историю. Он развивается практически во всех странах мира. Институт залога существовал и в советском праве, но не имел должного развития. Начало кардинальному изменению роли залога в Казахстане дали реформы в экономике 1980-х – начала 1990-х годов. Получение Казахстаном независимости и выбор пути рыночных преобразований экономики предопределили развитие залоговых правоотношений в имущественном обороте и, следовательно, реформирование законодательной базы данного института права.

В Гражданском кодексе Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) дано определение права собственности; при этом право собственности рассматривается в системе вещных прав. К институту вещных прав и относится право залога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 299 Гражданского кодекса залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными Гражданским кодексом.

Инициатива в установлении залогового правоотношения принадлежит двум субъектам: кредитору (залогодержатель), владеющему собственностью, заинтересованному в ее сохранении и приумножении, и должнику (залогодателю), который желает использовать чужие блага и должен вернуть их в установленный срок. Каждый субъект обладает определенным комплексом прав и обязанностей, а значит, наделен возможностью осуществлять различные действия.

Правовое регулирование деятельности ломбардов

Основные положения о деятельности ломбардов регламентированы статьей 328 Гражданского кодекса. Так, согласно пункту 1 данной статьи, принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования, в обеспечение краткосрочных займов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности юридическими лицами, зарегистрированными в качестве ломбардов, исключительными видами деятельности которых являются:

1) предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества;

2) учет, хранение и продажа ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.

Таким образом, операции в ломбарде в основном связаны с предоставлением займов, со скупкой, хранением драгоценных металлов, камней, автомобилей, бытовых вещей и т. д.

Ломбарды также, наряду с ломбардной деятельностью, вправе осуществлять инвестиционную деятельность.

Существует две основные категории клиентов ломбарда:

– которые ценят простоту и доступность информации о процентных ставках пользования кредитом;

– которых больше интересует сумма, получаемая ими изначально на руки.

Все зависит от цели обращения в ломбард: перебиться 3–4 дня или полученные деньги истратить на что-либо, что принесет еще больший доход.

Вещь, сдаваемая на хранение в ломбард, подлежит оценке по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещь такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте ее принятия на хранение.

Следует отметить, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, также ломбард несет ответственность за утрату и повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы.

Страхование залогового имущества, принятого на хранение, осуществляется за счет ломбарда в пользу клиента (то есть поклажедателя) в полной сумме ее оценки.

Согласно пункту 5 статьи 328 Гражданского кодекса, ломбарды осуществляют свою деятельность только при наличии правил проведения ломбардных операций, которые утверждаются высшим органом ломбарда и должны содержать следующую информацию:

1) предельные суммы и сроки предоставляемых кредитов;

2) предельные величины ставок вознаграждения по предоставляемым кредитам;

3) ставки и тарифы на проведение операций;

4) права и обязанности ломбарда и его клиентов, их ответственность;

5) порядок выдачи залогодателю дубликатов при утере залогового билета;

6) иные условия.

Правила проведения ломбардных операций должны содержать сведения и процедуры по всем банковским и иным операциям, осуществляемым ломбардом. Общие условия проведения операций являются открытой информацией и не могут быть предметом коммерческой тайны. Правила проведения ломбардных операций подлежат размещению в месте, доступном для обозрения клиентами ломбарда.

Кроме этих правил, в ломбарде должны иметься внутренние правила ломбарда, которые должны определять:

• структуру, задачи, функции и полномочия подразделений ломбарда;
• функции и полномочия службы внутреннего ­аудита, кредитного комитета и других постоянно действующих органов (если они имеются);
• права и обязанности руководителей структурных подразделений;
• полномочия должностных лиц и работников ломбарда при осуществлении ими сделок от его имени и за его счет.

Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета и может содержать требование о страховании залогового имущества.

Условия договора о залоге вещей в ломбарде, ограничивающие права залогодателя по сравнению с правами, предоставленными Гражданским кодексом, недействительны с момента заключения договора. Вместо таких условий применяются соответствующие положения о залогах Гражданского кодекса.

Договор хранения вещи в ломбарде, согласно статье 784 Гражданского кодекса, должен оформляться выдачей ломбардом именной сохранной квитанции.

В соответствии со статьей 781 Гражданского кодекса поклажедатель обязан по истечении срока, указанного в статье 773 этого кодекса, взять обратно сданную на хранение вещь.

Согласно статье 773 Гражданского кодекса, если вещь сдана на хранение до востребования или без указания срока, хранитель вправе по истечении обычного при данных обстоятельствах срока хранения вещи (три месяца) потребовать принятия поклажедателем вещи обратно, но обязан предоставить поклажедателю разумный срок, достаточный для принятия вещи.

Поклажедатель вправе в любое время потребовать вещь от хранителя, даже если по договору был предусмотрен иной срок хранения. Однако в этом случае поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, вызванные досрочным прекращением обязательства, если договором не предусмотрено иное.

Действия ломбарда относительно не востребованной из ломбарда вещи регламентированы статьей 785 Гражданского кодекса.

При уклонении поклажедателя от обратного получения вещи ломбард обязан хранить ее в течение трех месяцев. Вещь, не выкупленная владельцем из ломбарда вовремя, поступает на торги и реализуется путем аукциона.

Из суммы, вырученной от продажи вещи, погашаются плата за хранение и иные причитающиеся ломбарду платежи. Остаток суммы возвращается ломбардом владельцу сохранной квитанции по ее предъявлении.

Деятельность по организации ломбардов как субъектов предпринимательства налагает на учредителей и сотрудников ломбарда обязательства по соблюдению законодательства, по соблюдению процедурных вопросов, описанных выше, и соблюдению прав потребителей услуг ломбарда в целом.

Рассмотрение спорных вопросов, вытекающих из деятельности ломбардов, неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств ломбардами, и других спорных вопросов осуществляется в судебных органах Республики Казахстан.

Во всем мире достаточно распространена практика применения ломбардов в качестве центров скупки драгоценных металлов, притом что совмещение основной ломбардной деятельности с какой-либо другой (к примеру, скупкой ценностей напрямую, без залоговой формы) в некоторых странах, включая Республику Казахстан, запрещено. Процентные ставки в таких ломбардах фактически являются заградительными, снижая вероятность выкупа владельцем сданной вещи.

Касательно права выпуска ценных бумаг. Согласно статье 12 Закона Республики Казахстан от 2 июля 2003 года № 461-II «О рынке ценных бумаг», микрофинансовые организации, кредитные товарищества, общества взаимного страхования и ломбарды не вправе выпускать негосударственные облигации.

По поводу лицензирования. Раннее, до 2006 года, в Республике Казахстан данный вид деятельности подлежал обязательному лицензированию. Однако в настоящее время организация вправе зарегистрироваться в качестве ломбарда через органы юстиции без получения лицензии с соблюдением требований законодательства к деятельности ломбарда в организационно-правовой форме ТОО.

Открытие ломбарда в Казахстане

Как отмечено выше, согласно пункту 1 статьи 328 Гражданского кодекса, принимать от граждан в залог движимое имущество, которое предназначается для личного использования, в обеспечение краткосрочных займов можно в качестве предпринимательской деятельности только  юридическим лицам,зарегистрированным в качестве ломбардов.

Соответственно, индивидуальные предприниматели не вправе быть зарегистрированными в качестве ломбардов, исключительными видами деятельности которых являются:

1) предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества;

2) учет, хранение и продажа ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.

Ломбарды регистрируются  в организационно-правовой форме  ТОО (юридические лица).

Согласно

...