Налоговые системы государств – членов ЕАЭС

В рамках развития интеграционных процессов в ЕАЭС, расширения торгово-экономических связей становится актуальным знание систем налогообложения государств-участников, их особенностей, сходства и различий. В статье даются общая характеристика налоговых систем и сравнительные данные по основным применяемым видам налогов в странах – участницах ЕАЭС.

Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС) в настоящее время объединяет пять стран: Российскую Федерацию, Республику Казахстан, Республику Беларусь, Кыргызскую Республику и Республику Армению.

Налоговая система каждого государства представляет собой совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, порядка и способа их уплаты, а также организации работы органов налоговой службы. Налоговая система основывается на соответствующих законодательных актах государства.

Основу налоговой политики государства составляет использование государством налогов и их функций для воздействия на экономические процессы. Налоговая политика представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Как правило, такой механизм законодательно закрепляется в Налоговом кодексе. В зависимости от экономической политики государства изменяется роль и значение налоговых поступлений, меняется механизм, происходит их обновление и совершенствование.

Основой рациональной налоговой системы, обес­печивающей потребности государства и интересы налогоплательщиков, является экономически обос­нованное сочетание прямого и косвенного налогообложения. В настоящее время в странах ЕАЭС сложилась достаточно устойчивая и сопоставимая структура налоговых поступлений.

Во всех рассматриваемых государствах налоги разделяются по объектам налогообложения на прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход, ко вторым – налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на имущество).

Косвенные налоги – это налоги на определенные товары и услуги. Косвенный налог – налог, где налогоплательщик перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим потребителем товара или услуги, то есть косвенный налог – это налог на потребление. Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и акцизы.

Каждое государство исходя из экономических реалий и своего понимания эффективности социальной политики определяет долю прямых и косвенных налогов в национальной налоговой системе, в бюджетной системе.

В силу того, что страны – участницы ЕАЭС практически одновременно обретя независимость в начале 90-х годов XX века, находились в одинаковых экономических условиях и имели общие исторические корни, развитие и становление налоговых систем до определенного времени протекало примерно по одинаковому сценарию.

С момента обретения независимости в каждом государстве постоянно ведется работа над совершенствованием налоговой системы. Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение национальной налоговой системы к мировым стандартам – основной перечень задач, которые ставятся перед государствами ЕАЭС.

К настоящему времени налоговое законодательство в странах – участницах ЕАЭС уже достаточно определено, основные нормы, касающиеся вопросов налогообложения, объединены в соответствующие кодексы. Вместе с тем процесс реформирования налоговой системы не прекращается ни в одной из стран, проводится постоянное дополнение и совершенствование налогового законодательства в зависимости от складывающейся экономической ситуации и задач государства.

Основными налогами, имеющими существенное значение как для формирования доходов бюджетов государства, так и для налоговой нагрузки налогоплательщиков, являются подоходные налоги на прибыль организаций и на доходы физических лиц, а также НДС.

С целью поддержания и развития субъектов малого бизнеса в каждой из стран также предусмотрена упрощенная система налогообложения.

В части международного налогообложения основные принципы взаимодействия государств – участников ЕАЭС в сфере налогообложения и принципы взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС заложены в Договоре о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС).

Кроме того, между странами – участницами ЕАЭС подписаны и действуют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения на доходы и капитал.

Республика Казахстан

Налоговые правоотношения в Республике Казахстан регулируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), в соответствии с которым правительством и профильными ведомствами разрабатываются нормативные правовые акты, определяющие порядок применения отдельных норм Налогового кодекса.

Налоговая система Республики Казахстан является двухуровневой. Все налоги подразделяются на два вида в зависимости от их поступления (в республиканский бюджет или бюджет местных исполнительных органов): общегосударственные и местные налоги.

Основными налоговыми поступлениями в республиканский бюджет являются:

1) корпоративный подоходный налог (далее – КПН);

2) налог на добавленную стоимость (далее НДС);

3) акцизы на импортируемые товары;

4) налог на игорный бизнес;

5) налог на сверхприбыль;

6) налог на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ);

7) рентный налог на экспорт.

В доходы местных бюджетов распределяются поступления от следующих основных налогов:

1) индивидуального подоходного налога (далее – ИПН);

2) социального налога;

3) налога на имущество;

4) земельного налога;

5) единого земельного налога;

6) налога на транспортные средства;

7) фиксированного налога;

8) акцизов на товары, произведенные на территории Республики Казахстан, бензин и дизельное топливо.

Российская Федерация

Основным нормативным правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения, является Налоговый кодекс, состоящий из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, общие правила исполнения обязанности по их уплате, основы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и др.

Вторая часть содержит положения о конкретных налогах (федеральных, региональных и местных), сборах и специальных налоговых режимах.

В силу того, что Россия является федеративным государством, сис">

...