Возврат превышения суммы НДС при экспорте

В Республике Казахстан установлена нулевая ставка НДС на экспорт. Поскольку НДС фактически взимается на всех этапах производства товаров, работ и услуг, то в результате у экспортеров складывается превышение сумм НДС, относимого в зачет, над суммами НДС к начислению. Экспортеры имеют законное право на возмещение указанных сумм.

В соответствии со статьей 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Прямые и косвенные налоги при экспорте

Какие налоговые обязательства возникают у налогоплательщика при экспорте товара? В части прямых налогов (корпоративный подоходный и индивидуальный подоходный налоги) возникающие налоговые обязательства в принципе не имеют никаких отличий от налоговых обязательств, возникающих при реализации товаров на территории Республики Казахстан. Вместе с тем, поскольку экспорт товаров относится к внешнеэкономической деятельности, то при определении дохода экспортеру необходимо учесть и принять во внимание положения законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Так, в соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» (далее – Закон о трансфертном ценообразовании), при отклонении цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен производится корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением (ст. 10 Закона о трансфертном ценообразовании).

На основании корректировки объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налого­обложением, производится уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, рассчитанных таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен. Корректировка осуществляется путем изменения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, без соответствующего изменения платежных документов и первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров (работ, услуг).

Корректировка проводится по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отметим, что корректировку цен налогоплательщик может произвести самостоятельно либо по результатам проверки органов государственных доходов, однако во втором случае уже с применением штрафных санкций.

Отдельно также следует отметить рентный налог на экспорт. Обязанность уплаты данного налога возникает у юридических и физических лиц, осуществляющих экспорт сырой нефти, газового конденсата и угля, за исключением недропользователей, осуществляющих экспорт сырой нефти, газового конденсата, добытых в рамках соглашений (контрактов) на раздел продукций (или так называемые СРП) и контракта, утвержденного Президентом Республики Казахстан.

Объектом обложения является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.

Ставки рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату применяются к их стоимости и зависят от уровня мировой цены. На каждый уровень мировой цены установлены ставки в процентном выражении по прогрессивной шкале. Порядок исчисления налога и ставки установлены статьями 302, 303 Налогового кодекса. При экспорте угля рентный налог на экспорт исчисляется по ставке 2,1%.

Косвенными налогами налоговое законодательство Республики Казахстан признает налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз.

При этом экспортеры применяют нулевую ставку НДС на основании статьи 242 Налогового кодекса при соблюдении условий, установленных статьей 243 Налогового кодекса.

Экспорт подакцизных товаров освобождается от обложения акцизом в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса и при соблюдении положений статьи 288 Налогового кодекса.

Различия между нулевой ставкой и освобождением от НДС

На первый взгляд можно предположить, что между применением нулевой ставки и освобождением от НДС различий нет. Ведь в обоих случаях НДС по реализации не начисляется. Однако порядок учета и определение н">

...