Является ли импортом/экспортом приобретение/реализация товара без физического пересечения границы?

ВОПРОС:

ТОО покупает товар у нерезидента А (Турция) на его территории и продает товар нерезиденту В (Германия), не ввозя товар на территорию РК. Товар доставляет перевозчик (транспортная компания) от нерезидента А до нерезидента В. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО резидента РК? Товар не пересекает границу РК – как подтвердить продавцу А импорт? Будет ли данный оборот по реализации являться необлагаемым оборотом, и как подтвердить экспорт? Как правильно отразить покупку/продажу в БУ?

ОТВЕТ:

Касательно импорта товара и учет поступления:

В соответствии с подпунктом 47) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК импорт товаров – это ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена Таможенного союза.

Если товар физически не ввозится на территорию Таможенного союза (в Республику Казахстан), то и Ваше приобретение товаров у нерезидента не считается импортом.

Отсюда, приобретенный товар не проходил процедуру таможенной очистки при ввозе на территорию РК, т.к. не ввозился, поэтому данная сделка по приобретению товара у нерезидента не является импортом.

Следовательно, и налоговых обязательств по уплате НДС при импорте товара у Вашей Компании не возникает.

По мнению консультанта, данный приобретенный товар необходимо приходовать на субсчета «Запасы в пути» (например, 1311, 1331 или иные счета, утвержденные рабочим планом счетов Вашей Компании). Например, Дебет 1311/1331 Кредит 3310.

Обращаем Ваше внимание, что в форме 300.00 данный оборот по приобретению должен отражаться по строке 300.00.015.

Касательно экспорта товаров и учет:

В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса РК экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Ваша Компания не вывозила товар с территории Таможенного союза (Республики Казахстан), следовательно, данную сделку по продаже приобретенного, но не импортированного, товара за пределами Республики Казахстан не является сделкой по экспорту.

Согласно подпункту 2) статьи 232 Налогового кодекса РК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, если местом реализации которого не является Республика Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Следовательно, исходя из вышеуказанного, местом реализации не будет признаваться территория Республики Казахстан, в связи с чем данный оборот по реализации товара будет являться необлагаемым (счет-фактура «Без НДС»).

Реализация оформляется:

- Дебет 1210 Кредит 6010 – признание дохода и дебиторской задолженности и одновременно

- Дебет 7010 Кредит 1311/1331 – списание себестоимости реализованного товара в пути

Обращаем Ваше внимание, что в форме 300.00 данный оборот по реализации должен отражаться по строке 300.00.004.