Получить консультацию

Нужно ли осуществлять досрочное перечисление ИПН с невыплаченных доходов физических лиц?
ред. 15.11.2018

Ответ Председателя КГД МФ РК от 29.11.2018 г. на вопрос от 15.11.2018 г. № 523071
! Обращаем внимание, что данное разъяснение (комментарий) не относится к нормативным правовым актам, не является обязательным для исполнения


Для поиска на странице нажмите CTRL+F
Вопрос:

В соответствии со статьей 342 НК при выплате дохода, налоговый агент удерживает ранее исчисленный ИПН и перечисляет его в бюджет. В связи с этим компании выполняют дополнительный расчет для определения суммы налога, подлежащей удержанию в зависимости от размера выплаченного дохода.

Вопрос:

1. Вправе ли налоговый агент удержать всю сумму исчисленного налога, в случае наличия задолженности по невыплаченным доходам?

2. Не считается ли ошибкой если отразить сумму исчисленного налога в строке 200.00.001, с указанием нулевых значений в строках 200.01.004 и 200.01.005, при указании наличия задолженности и размера выплаченных доходов в строках 200.01.03 и 200.01.006?

Ответ:

Здравствуйте Уважаемый (ая) ГУСЕВА ВИКТОРИЯ ВЯЧЕСЛАВОВНА!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

Согласно подпункту 53) статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), исчисление индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с данным разделом.

Пунктом 2 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1) пункта 15 раздела «Расчетные показатели» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по ИПН и социальному налогу  (форма 200.00)», утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Правил), строки 200.00.001 I, 200.00.001 II и 200.00.001 III предназначены для отражения суммы ИПН, исчисленного с доходов, выплаченных физическим лицам и подлежащей перечислению в бюджет за каждый месяц отчетного квартала для налогового агента (в том числе, структурных подразделений, признанных налоговыми агентами в соответствии со статьей 353 Налогового кодекса), за исключением суммы ИПН, подлежащей уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу, которые подлежат отражению в приложении 200.03 к данной форме.

При  этом в приложении формы 200.01 строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за каждый месяц отчетного квартала, в том числе, доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в статье 341 Налогового кодекса.

Строка 200.01.003 предназначена для отражения суммы задолженности по доходам, начисленным, но не выплаченным налоговым агентом физическим лицам на конец отчетного квартала, без учета обязательных, добровольных пенсионных и обязательных профессиональных пенсионных взносов, страховых премий и ИПН.

Строка 200.01.004 предназначена для отражения суммы ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на начало отчетного квартала.

Строка 200.01.005 предназначена для отражения суммы ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на конец отчетного квартала.

Строки 200.01.006 I, 200.01.006 II и 200.01.006 III предназначены для отражения суммы доходов, выплаченных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала.

В целях правильности заполнения формы 200.00 необходимо руководствоваться Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по ИПН и социальному налогу».

На основании изложенного, учитывая, что Налоговым кодексом на налогового агента возложена обязанность по удержанию ИПН с выплаченных доходов физических лиц, следовательно, досрочное перечисление ИПН с невыплаченных доходов физических лиц Налоговым кодексом и Правилами не предусмотрено.



налоговый агент, ИПН, форма 200.00

вернуться назад