Декларация по КПН: вопросы и ответы

По итогам года общим собранием учредителей ТОО и на основании протокола решено выплатить премии членам наблюдательного совета. Какие налоговые обязательства возникают в данном случае, если двое из наблюдательного совета не являются работниками ТОО? Можно ли отнести суммы начисленных премий на вычеты при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу?

На основании подпункта 26 пунк­та 1 статьи 12 Налогового кодекса, работник – это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акцио­нерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

В соответствии со статьей 57 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I (далее – Закон о ТОО), наблюдательный совет может быть создан для осуществления контроля за деятельностью исполнительного органа товарищества с ограниченной ответственностью уставом товарищества. Полномочия наблюдательного совета в пределах его компетенции определяет решение общего собрания участников хозяйственного товарищества. Размер вознаграждения членам наблюдательного совета, условия его выплаты, выплаты премий и прочие условия также определяются решением общего собрания и закрепляются в Положении о Наблюдательном совете.

На основании пункта 4 статьи 57 Закона о ТОО, в качестве члена наблюдательного совета может выступать только физическое лицо. Оно не может быть одновременно членом исполнительного органа товарищества.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, выплата членам Наблюдательного совета – работникам ТОО является доходом работника в виде материальной выгоды и подлежит налогообложению ИПН, социальным налогом, с нее удерживаются обязательные пенсионные взносы и исчисляются социальные отчисления. С доходов, выплаченных третьим лицам, следует удержать только ИПН.

В соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, следовательно, доходы, начисленные работнику и подлежащие налогообложению, подлежат вычету при расчете налогооблагаемого дохода для исчисления обязательства по КПН по строке 100.00.009 IV.

Поскольку функции наблюдательного совета и выполняемые им задачи состоят в решении вопросов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты на оплату труда членов Наблюдательного совета могут быть отнесены на вычеты в целях исчисления КПН, если данные выплаты предусмотрены в Положении о Наблюдательном совете. В этом случае данные выплаты будут включены в строку 100.00.020 «Прочие выплаты».

Должен ли бухгалтер включать в декларацию по форме 100.00 в совокупный годовой доход стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом? Если да, то в какой строке?

Исходя из экономического смысла операции по беспроцентному займу, стоимость услуги в виде безвозмездного пользования возвратными заемными средствами является материальной выгодой юридического лица от экономии на вознаграждении. Налоговый кодекс не определяет данную выгоду в качестве налогооблагаемого дохода при определении совокупного годового дохода.

Российская компания проводит работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте. Возникает ли у казахстанской компании обязательство по уплате НДС и КПН за нерезидента? В случае предоставления справки, подтверждающей резидентство, какова будет процентная ставка КПН? В какой форме отчетности и в какой строке заполнять?

На основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, оплата российской компании услуг по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не является доходом нерезидента из источников РК, следовательно, у казахстанской компании не возникает обязательства по удержанию КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, у покупателя работ, услуг возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в случае приобретения следующих услуг:

– передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

– консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;

– предоставление персонала;

– сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

– услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса;

– услуги связи;

– согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

– услуги радио и телевизионные услуги;

– услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

В отношении всех прочих приобретаемых услуг, не указанных в данном перечне, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги.

Таким образом, приобретенные у российской компании работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не приводят к возникновению у покупателя НДС за нерезидента.

Казахстанское предприятие заключило договор на оказание российской образовательной организацией услуг по дистанционному обучению. Какая страна в данном случае будет признаваться местом оказания образовательных услуг для исчисления НДС и удержания КПН? В какой строке деклараций заполнять?

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации услуг по дистанционному обучению является место осуществления предпринимательской деятельности лица, оказывающего услуги, т. е. российской образовательной организации, в связи с чем у казахстанской организации не возникает обязательства по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента.

В целях исчисления корпоративного подоходного налога, на основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК, а также доходов лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, не подлежат налого­обложению.

Следовательно, у казахстанской компании обязательство по уплате КПН у источника выплаты также не возникает.

Компания приобрела у частного лица производственный комплекс с участком земли, были оплачены услуги нотариуса – 350 000 тенге. В договоре стоимость земельного участка не прописана. Оценочная стоимость комплекса составила 380 млн тенге, в том числе 17 млн тенге – стоимость земельного участка. По какой стоимости необходимо производить расчет налога на имущество и начисления амортизации в форме 100.00?

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» для установления первоначальной стоимости основного средства не определяет, что именно составляет объект основных средств, и включается в его первоначальную стоимость. То есть при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится компания, требуется профессиональное суждение. Если расходы на услуги нотариуса непосредственно связаны с покупкой, а не с оформлением, например, залога имущества при получении кредита, то в бухгалтерском учете стоимость услуг нотариуса нужно включить в первоначальную стоимость основных средств. Поскольку сумма стоимости услуг нотариуса несущественна, вся их стоимость может быть отнесена на стоимость производственного здания.

В целях налогообложения земельный участок является активом, не подлежащим амортизации, а здание производственного комплекса должно быть учтено в составе фиксированных активов I группы соответствующей подгруппы. Так как оценочная стоимость позволяет разделить элементы комплекса, то стоимость производственного комплекса будет разделена в следующем порядке: стоимость земли – 17 млн тенге, стоимость здания – 363,35 млн тенге (380,0 млн – 17,0 млн + 0,35 млн). 

Однако в случае, если в состав производственного комплекса было включено также и оборудование, то в целях бухгалтерского и налогового учета на основании данных оценщика следует определить стоимость приобретенного оборудования и выделить его в соответствующую группу учета в соответствии с учетной политикой и налоговой учетной политикой компании.

Земельный участок является объектом земельного налога с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на него.

Здание производственного комплекса включается в стоимостный баланс I группы соответствующей подгруппы, оборудование включается в стоимостный баланс II группы, и амортизация, начисленная по принятым для данных групп в налоговой учетной политике нормам амортизации, будет отнесена на вычеты по строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам».

Также на вычеты будет отнесена уплаченная сумма налога на имущество по приобретенному зданию производственного комплекса в пределах исчисленной за период владения зданием с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на это здание, по строке 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет».

Каким образом отразить в декларации по корпоративному подоходному налогу затраты по незавершенному строительству?

Капитальные вложения – затраты труда, материально-технических ресурсов и денежных средств на расширенное воспроизводство фондов компании, т. е. создание или улучшение собственных основных средств. Затраты по незавершенному строительству включают все затраты, связанные с возведением зданий и сооружений хозяйственным способом, такие как материалы, основная заработная плата рабочих с отчислениями, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, стоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых подрядным способом, и прочие затраты. Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг с целью осуществления строительства при заполнении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) включается в соответствующие строки общей строки 100.00.009 III «Приобретено ТМЗ, работ и услуг всего», а при исчислении расходов по реализованным товарам, работам, услугам относится в строку 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации» и тем самым исключается из расходов по реализованным товарам, работам, услугам, относимым на вычеты за отчетный налоговый период, в связи с тем, что данные затраты формируют будущую стоимость основных средств.

По окончании работ по строительству накопленные затраты в размере, определенном согласно требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», сформируют первоначальную стоимость объекта строительства, которая в целях налогообложения в периоде ввода в эксплуатацию увеличит стоимостный баланс соответствующей группы (подгруппы по I группе) и будет относиться на вычеты через начисление амортизационных отчислений согласно принятой налоговой учетной политике.

ТОО заключены договоры с физическими лицами на оказание разовых подрядных работ (услуг) – покраска вагонов. Данные работы связаны с предпринимательской деятельностью ТОО. Какими налогами облагаются доходы физических лиц по таким работам (услугам)? Можно ли отнести на вычеты данные расходы в форме 100.00? Если да, то в какой строке?

Договоры с физическими лицами, не являющимися сотрудниками организации, являются договорами гражданско-правового характера (далее – ГПХ), заключаемыми в соответствии с Гражданским кодексом. Доход физического лица по заключенным с налоговым агентом, в соответствии с законодательством РК, договорам ГПХ, является доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению ИПН на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, и облагается ИПН по ставке 10 %. Поскольку физические лица, получающие доход, не являются работниками организации, то с их доходов по договорам ГПХ не удерживаются ОПВ, не исчисляются социальный налог и социальные отчисления.

Поскольку работы, осуществляемые по договорам ГПХ, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то при заполнении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) их стоимость относится на вычеты в составе расходов по реализованным товарам (работам, услугам) в строке 100.00.009 III H «Прочие работы и услуги».

ТОО занимается строительством и проектными работами. На вычеты в форме 100.00 относит заработную плату, налоги по заработной плате рабочих и проектировщиков, амортизацию, услуги, расходы по строительным материалам и затраты по проектным работам. Какие еще расходы относятся на вычеты по проектным работам?

Проектные работы – это услуги по инженерному и архитектурному проектированию, подразумевающие документирование всего цикла работ по строительству новых зданий и сооружений, а также реконструкции уже существующих от концепции и эскиза до расчетов всех элементов. Проектные работы необходимы для:

– получения точного представления о том, как именно будет строиться будущий объект;

– согласований с надзорными органами и последующего контроля;

– контроля работ на всех этапах и формирования критериев приемки работ;

– составления смет и графиков работ и финансирования и других аспектов бизнес-планирования;

– точного представления будущего объекта до начала работ и связанных с этим задач.

Проектные работы могут включать:

– предпроектные предложения на основе данных об участке: эскизы объектов, проработку архитектурных концепций, объемно-планировочные решения, а также технико-экономические расчеты;

– разработку различных разделов проекта с последующим согласованием их в надзорных органах и получением всех необходимых разрешительных документов;

– разработку рабочего проекта, на основании которого будут выполняться все этапы строительства;

– планировку фасада здания, а также согласование документации на изменение внешнего вида или капитальный ремонт;

– авторский надзор за выполнением проекта.

Работы проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, в соответствии с подпунктом 20 пункта 12 Налогового кодекса, являются инжиниринговыми услугами.

На основании пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, которые подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Таким образом, расходы по проектным работам, связанные с получением дохода, будут отнесены на вычеты в целях исчисления дохода, облагаемого КПН в том налоговом периоде, когда признаны связанные с ними доходы. В зависимости от вида при заполнении декларации по корпоративному подоходному налогу расходы по проектным работам могут быть включены в строку 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)».

В процессе хозяйственной деятельности за ненадлежащее исполнение договоров компании приходится выставлять штрафы и пени. В какой строке деклараций по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) и налогу на добавленную стоимость (ф. 300.00) надо отражать суммы штрафов и пени, чтобы суммы оборотов по НДС и КПН совпадали?

Штрафы, пени и другие виды санкций, присужденные или признанные должником, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, включаются в совокупный годовой доход при заполнении налогоплательщиком декларации по корпоративному подоходному налогу в строку 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки».

В целях обложения НДС облагаемым оборотом, на основании пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса, является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, и оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента, если местом их реализации является РК. Статья 231 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень понятия и содержания оборота по реализации товаров и услуг, который не включает штрафы и пени, следовательно, штрафы и пени не являются оборотом по реализации, облагаемым НДС.

Как в форме 100.00 отразить приобретение товарно-материальных запасов без НДС (компания – неплательщик НДС)? По какой строке?

В соответствии с пунктом 2 статьи 65 Налогового кодекса, приложения к декларации по корпоративному подоходному налогу предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой налоговыми органами для целей налогового контроля. Подпунктом 4 пункта 2 данной статьи предусмотрено, что формы приложений к декларации по корпоративному подоходному налогу могут содержать информацию по расходам по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. Форма данного приложения может быть установлена в разрезе поставщиков для лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее – Правила), утвержденных приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587, себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком ТМЗ указывается в строке 100.00.009 III А декларации по корпоративному подоходному налогу.

Приложение по форме 100.01 «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам», в соответствии с пунктом 23 Правил, заполняется лицами, не являющимися плательщиками НДС. В форме отражаются сведения по приобретенным товарам (работам, услугам), включая не относимые на вычеты. Сведения из данной формы не переносятся в декларацию по корпоративному подоходному налогу и приложения к ней.

Пунктом 24 Правил определен порядок заполнения формы 100.01, согласно которому в разделе «Расходы»:

1) в графе А указывается порядковый номер строки;

2) в графе B указывается бизнес-идентификационный (индивидуальный идентификационный) номер налогоплательщика-контрагента;

3) в графе C указывается код страны резидентства нерезидента-контрагента согласно пункту 39 Правил;

4) в графе D указывается номер налоговой регистрации нерезидента-контрагента в стране резидентства. Графа заполняется при отражении в графе С кода страны резидентства;

5) в графе E указывается код вида расходов:

1 – финансовые услуги;

2 – рекламные услуги;

3 – консультационные услуги;

4 – маркетинговые услуги;

5 – дизайнерские услуги;

6 – инжиниринговые услуги;

7 – прочие;

6) в графе F указывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);

7) в графе G указывается признак вида деятельности.

После налоговой проверки произошел возврат НДС на расчетный счет компании. Является ли возврат НДС доходом компании? В какой строке формы 100.00 отразить данную сумму?

Согласно пункту 3 статьи 12 Налогового кодекса, понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Сумма превышения НДС, отнесенного в зачет, над суммой налога, начисленного к уплате, в бухгалтерском учете подлежит отражению по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость», где отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащему возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы НДС. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, данный счет включается в раздел 1 «Краткосрочные активы» и классифицируется как крат­косрочный актив.

При возврате из бюджета суммы превышения НДС в виде поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в бухгалтерском учете отражается увеличение суммы краткосрочного актива по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и иностранных валютах, при одновременном уменьшении на ту же сумму краткосрочного актива по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость». То есть данная операция не приводит к увеличению активов, а лишь перегруппирует имеющиеся активы из подраздела «Текущие налоговые активы» в подраздел «Денежные средства».

Таким образом, поскольку процедура возврата суммы превышения НДС налогоплательщику не влечет за собой увеличение экономических выгод в форме притока или прироста активов, которые приводят к увеличению капитала, то данная сумма не подлежит включению в совокупный годовой доход.

Нерезидент – юридическое лицо внес дополнительные взносы в имущество ТОО (резидент РК, общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС). Нужно ли отражать данные доходы дополнительно в форме 100.00 или они относятся к прочим доходам?

В том случае, если дополнительный взнос участника является вкладом в уставный капитал компании в соответствии с ее учредительными документами, то такой взнос не рассматривается в качестве дохода и не подлежит включению в совокупный годовой доход на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, согласно которому в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

В случае же если участник передает имущество компании на безвозмездной основе, то данный взнос, на основании статьи 96 Налогового кодекса, будет признаваться доходом налогоплательщика, подлежащим включению в совокупный годовой доход. Согласно подпункту 4 пункта 15 Правил, данный вид дохода указывается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.

ТОО заключило с ИП договор аренды производственного помещения. Арендная плата перечисляется на расчетный счет ИП. Согласно договору, коммунальные платежи оплачивает арендатор. Счета-фактуры выписываются на физическое лицо, соответственно, НДС к зачету не берется. Можно ли оплату за коммунальные платежи брать на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога (форма 100.00)? И в какой строке декларации?

Согласно статье 540 Гражданского кодекса, по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. При этом, на основании статьи 546 Гражданского кодекса, плата за пользование нанятым имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами не установлено иное. В случаях когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Плата устанавливается за все нанятое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества, продукции, плодов или доходов;

3) предоставления нанимателем определенных услуг;

4) передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем;

5) возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.

В статье 553 Гражданского кодекса также сказано, что наниматель обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не установлено законодательством или договором.

Таким образом, договором аренды должны быть определены все существенные условия, а именно: стоимость аренды, расходы по коммунальным платежам, воде, электроэнергии, текущему и капитальному ремонту и т. д. Определение данных условий в договоре необходимо для того, чтобы арендатор мог воспользоваться правом отнесения на вычеты расходов, связанных с арендуемым имуществом. Эти условия, как следует из ситуации, были определены при заключении договора. То есть договором предусмотрено, что коммунальные услуги оплачивает арендатор.

В связи с тем, что право собственности на арендованное помещение принадлежит арендодателю, то счета по коммунальным платежам выставляются в адрес собственника (арендодателя). В случае если между арендатором и арендодателем заключен договор, согласно которому арендатор оплачивает коммунальные услуги, то арендодатель обязан выписать арендатору счет-фактуру и акт выполненных работ на возмещение стоимости коммунальных услуг.

При этом, для того чтобы арендатор мог напрямую оплачивать коммунальные платежи, ему необходимо с разрешения арендодателя заключить договор с поставщиками услуг (тепловой энергии, электроэнергии, телефонии и т. д.), и только в этом случае у арендодателя не будет возникать обязательства в перевыставлении данных расходов на арендатора.

Что касается вычетов по таким расходам, то, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом в пункте 4 статьи 122 Налогового кодекса сказано также, что сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты, в том числе по расходам на коммунальные услуги.

То есть, если счета на оплату коммунальных услуг будут выставляться на собственника (арендодателя), то оплачивать такие счета арендатор может, но признавать вычеты по коммунальным услугам по документам, выписанным на арендодателя, арендатор не вправе. Чтобы арендатор мог отнести расходы по коммунальным платежам на вычеты, арендодатель помимо арендной платы должен выписать арендатору счет-фактуру на возмещение расходов по коммунальным услугам, при этом сумма возмещения будет отражаться в учете арендодателя как получение дохода. Кроме того, если договоры с поставщиками услуг по коммунальным платежам будут переоформлены напрямую на арендатора, последний также имеет полное право на основании выставленных в его адрес первичных документов относить такие расходы на вычеты.

Расходы по коммунальным услугам арендованного помещения при наличии первичных документов, выписанных в адрес арендатора, отражаются в строке 100.00.009 III H декларации по корпоративному подоходному налогу.

Также следует добавить, что арендатор, на основании выставленных ему счетов-фактур (с указанием его наименования и адреса) от арендодателя на возмещение расходов по коммунальным услугам либо от поставщиков коммунальных услуг, вправе отнести в зачет НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса.