Учет оплаты труда: 5. Обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог

Обязательные пенсионные взносы исчисляются в соответствии с Правилами исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, и перечисляются в Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода работникам.

При начислении обязательных пенсионных взносов составляется корреспонденция счетов:

Дебет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда

Кредит 3220 Обязательства по пенсионным отчислениям.

При перечислении обязательных пенсионных отчислений в Государственный центр по выплате пенсий составляется корреспонденция счетов:

Дебет 3220 Обязательства по пенсионным отчислениям

Кредит 1010 Денежные средства в кассе

или

Дебет 3220 Обязательства по пенсионным отчислениям

Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах.

К плательщикам индивидуального подоходного налога относятся физические лица, имеющие объекты обложения.

К объектам обложения индивидуальным подоходным налогом относятся:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;

• доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица выплаты, отраженные в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса.

В пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса приводится перечень доходов физических лиц, которые не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН) и, соответственно, исключаются из налогооблагаемого дохода.

В вышеуказанных статьях имеются освобожденные от ИПН выплаты и доходы работников и физических лиц в определенных пределах минимальных заработных плат (далее – МЗП) и месячных расчетных показателей (далее – МРП). Так как данные показатели в течение года могут меняться, в Налоговом кодексе уточнили, какой именно размер МЗП или МРП необходимо взять за основу: утвержденный на 1 января текущего года или действующий на дату начисления дохода или выплат. Данные уточнения приведены в таблице.

Необлагаемые доходы и выплаты

работника (физического лица)

Дата

определения размера МЗП, МРП

Доходы участников Великой Отечественной войны, инвалидов I, II, III групп, тружеников тыла, родителей ребенка-инвалида в размере 55-кратного минимального размера заработной платы

Минимальный размер заработной платы, утвержденный на начало года, независимо от того, будет ли меняться в течение года величина данного показателя или нет (пп. 13 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса)

Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы

Минимальный размер заработной платы, действующий на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года (пп. 18 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса)

Выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной платы

Минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату начисления таких выигрышей (пп. 9 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса)

Компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан в пределах:

– суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, если командировка в пределах Республики Казахстан

– суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, если командировка за пределами Республики Казахстан

Месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года (пп. 4 п. 3 ст. 155, пп. 24 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса)

Компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя

Месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату начисления таких выплат (пп. 3 п. 3 ст. 155 Налогового кодекса)

Полевое довольствие работников, занятых на геолого-разведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях за каждые сутки такой работы в 2-кратном размере месячного расчетного показателя

Месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года
(пп. 9 п. 3 ст. 155 Налогового кодекса)

Стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы, в пределах 2-кратного размера месячного расчетного показателя

Месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату передачи такого имущества (пп. 26 п. 3
ст. 155 Налогового кодекса)

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты (п. 1 ст. 166 Налогового кодекса):

1) сумма в минимальном размере заработной платы, который установлен на дату начисления дохода. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере, не превышающем 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, и при условии документального подтверждения данных расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. При изменении в течение налогового периода работодателя, за исключением случаев его реорганизации, сумма превышения, образовавшаяся за период работы у предыдущего работодателя, не учитывается у нового работодателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 166 Налогового кодекса в случае если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса не производится.

Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1, 3–6 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

При исчислении индивидуального подоходного налога применяются ставки налога, которые указаны в статье 158 Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей доходы налогоплательщика (кроме дивидендов) подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисляется по следующей формуле:

ИПН

начисленные,

подлежащие

обложению доходы

–

налоговые вычеты,

определяемые в соответствии

со статьей 166 Налогового кодекса

ставка

ИПН

Пример

За январь 2012 года работнику был начислен доход в сумме 85 000 тенге. Месяц был отработан полностью при пятидневной рабочей неделе. Начислим сумму ИПН и заработной платы к выплате.

1. Сумма начисленных обязательных пенсионных взносов = 85 000 х10% = 8 500 тенге.

2. Сумма ИПН = (85 000 - 8 500 - 17 439) х 10% = 5 906 тенге.

3. Сумма заработной платы к выплате = 85 000 - 8 500 - 5 906 = 70 594 тенге.

Согласно приказу о приеме на работу, работник приступает к выполнению должностных обязанностей с 22 февраля 2012 года. Оклад работника – 110 000 тенге. На предприятии действует шестидневная рабочая неделя.

Рассчитаем ИПН за февраль 2012 года.

1. Сумма начисленной заработной платы за февраль = 110 000 : 25 х 7 = 30 800 тенге.

2. Сумма начисленных обязательных пенсионных взносов = 30 800 х10% = 3 080 тенге.

3. Сумма ИПН = (30 800 - 3 080) х 10% = 2 772 тенге.

4. Сумма заработной платы к выплате = 30 800 - 3 080 - 2 772 = 24 948 тенге.

Налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не применяется в соответствии с пунктом 3 статьи 166 Налогового кодекса.

Пример

Работник приступил к работе с 12 января 2012 года. Оклад работника установлен в сумме 25 000 тенге. На предприятии пятидневная рабочая неделя.

Рассчитаем ИПН за январь 2012 года.

1. Сумма начисленного дохода за отработанное время = 25 000 : 20 х 14 = 17 500 тенге.

2. Сумма обязательных пенсионных отчислений = 17 500 х 10% = 1 750 тенге.

3. Сумма дохода после вычета обязательных пенсионных отчислений = 15 750 тенге (17 500 - 1 750).

4. Так как сумма, рассчитанная в пункте 3, меньше минимального размера заработной платы, действующего на момент начисления дохода (17 439 тенге), налоговый вычет в сумме 1 689 тенге (17 439 - 15 750) должен учитываться в следующем месяце (месяцах) для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. То есть, например, в феврале 2012 года налоговый вычет из расчета минимальной заработной платы составит 19 128 тенге (17 439 + 1 689).

5. В данном случае ИПН с дохода работника удерживаться не будет, так как облагаемый ИПН доход отсутствует.

6. Сумма заработной платы к выплате равна 15 750 тенге.

В данном примере действуют положения пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса.

Пример

С 4 января 2012 года в организацию принята на работу уборщица на неполный рабочий день. Согласно трудовому договору, ежедневно она будет отрабатывать 3 часа, месячная заработная плата – 16 000 тенге.

Требуется начислить ИПН за январь 2012 года.

1. Сумма обязательных пенсионных отчислений = 16 000 х 10% = 1 600 тенге.

2. Сумма ИПН равна 0, так как облагаемого ИПН дохода нет (16 000 - 1 600 - 17 439 = -3 039). Учитывать превышение налогового вычета нет необходимости, так как при такой оплате ежемесячно облагаемого ИПН дохода не будет.

3. Сумма заработной платы к выплате = 16 000 - 1 600 = 14 400 тенге.

Срок уплаты ИПН, удержанного с доходов, облагаемых у источника выплаты, – до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

При начислении индивидуального подоходного налога составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда

Кредит 3120 Индивидуальный подоходный налог.

При оплате индивидуального подоходного налога составляется корреспонденция счетов:

Дебет 3120 Индивидуальный подоходный налог

Кредит 1010 Денежные средства в кассе

или

Дебет 3120 Индивидуальный подоходный налог

Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах.