Списание обязательств: разбор ситуаций

Обязательства компании в процессе предпринимательской деятельности образуют две группы: обязательства контрагентов по погашению долга (требования) и обязательства самой компании перед контрагентами. В статье на конкретных примерах рассматриваются особенности налогового и бухгалтерского учета данных обязательств.

Списание сомнительных требований

Дебиторская задолженность признается сомнительной при непогашении дебитором своего долга в течение трех лет или признании его банкротом. Это норма установлена как налоговым, так и гражданским законодательством.

Однако на основании статьи 105 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) даже если должник не оплатил стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не всегда данная задолженность признается сомнительной.

Анализируя состояние взаиморасчетов с покупателями, проверяя наличие непогашенных долгов, бухгалтер должен хорошо понимать, будет ли относиться долг по истечении трех лет к сомнительному или нет. Это важно, так как если дебиторская задолженность, не погашенная в течение трех лет, будет соответствовать положениям статьи 105 Налогового кодекса, то налогоплательщик сумму сомнительной дебиторской задолженности имеет право отнести на расходы по бухгалтерскому учету и на вычеты по налоговому учету (за минусом НДС) и тем самым уменьшить налогооблагаемый доход, а значит, и сумму КПН за данный налоговый период.

В представленной ниже схеме отражены установленные Налоговым кодексом возможные варианты возникновения дебиторской задолженности у компании и случаи, в которых она относится к сомнительной.

Из схемы видно, что не погашенные в течение трех лет долги можно отнести к сомнительным требованиям только по взаиморасчетам с тремя категориями контрагентов:

–  юридическими лицами – резидентами Республики Казахстан;

–  индивидуальными предпринимателями – резидентами Республики Казахстан;

–  юридическими лицами – нерезидентами Республики Казахстан, имеющими филиалы или представительства в Казахстане.

ПРИМЕР

ТОО «А» получает доход от размещения рекламных объявлений в своем журнале. По состоянию на 31 декабря 2014 года оно имеет следующих должников, не погасивших свою задолженность с 2011 года:

–  ТОО «В» (резиде">

...