Списание обязательств: разбор ситуаций

Обязательства компании в процессе предпринимательской деятельности образуют две группы: обязательства контрагентов по погашению долга (требования) и обязательства самой компании перед контрагентами. В статье на конкретных примерах рассматриваются особенности налогового и бухгалтерского учета данных обязательств.

Списание сомнительных требований

Дебиторская задолженность признается сомнительной при непогашении дебитором своего долга в течение трех лет или признании его банкротом. Это норма установлена как налоговым, так и гражданским законодательством.

Однако на основании статьи 105 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) даже если должник не оплатил стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не всегда данная задолженность признается сомнительной.

Анализируя состояние взаиморасчетов с покупателями, проверяя наличие непогашенных долгов, бухгалтер должен хорошо понимать, будет ли относиться долг по истечении трех лет к сомнительному или нет. Это важно, так как если дебиторская задолженность, не погашенная в течение трех лет, будет соответствовать положениям статьи 105 Налогового кодекса, то налогоплательщик сумму сомнительной дебиторской задолженности имеет право отнести на расходы по бухгалтерскому учету и на вычеты по налоговому учету (за минусом НДС) и тем самым уменьшить налогооблагаемый доход, а значит, и сумму КПН за данный налоговый период.

В представленной ниже схеме отражены установленные Налоговым кодексом возможные варианты возникновения дебиторской задолженности у компании и случаи, в которых она относится к сомнительной.

Из схемы видно, что не погашенные в течение трех лет долги можно отнести к сомнительным требованиям только по взаиморасчетам с тремя категориями контрагентов:

–  юридическими лицами – резидентами Республики Казахстан;

–  индивидуальными предпринимателями – резидентами Республики Казахстан;

–  юридическими лицами – нерезидентами Республики Казахстан, имеющими филиалы или представительства в Казахстане.

ПРИМЕР

ТОО «А» получает доход от размещения рекламных объявлений в своем журнале. По состоянию на 31 декабря 2014 года оно имеет следующих должников, не погасивших свою задолженность с 2011 года:

–  ТОО «В» (резидент) – 1 200 000 тенге;

–  индивидуальный предприниматель-резидент – 50 000 тенге;

–  физическое лицо-резидент – 20 000 тенге;

–  французская компания, не имеющая постоянного учреждения в Республике Казахстан, – 86 463 тенге (390 EUR);

–  российский индивидуальный предприниматель-нерезидент – 47 550 тенге (15 000 руб.);

–  физическое лицо-нерезидент (россиянин) – 3 170 тенге (1 000 руб.).

Итого – 1 407 183 тенге.

На вычеты по сомнительным требованиям в целях исчисления налогооблагаемого дохода ТОО «А» имеет право отнести сомнительную дебиторскую задолженность в размере:

1 200 000 + 50 000 = 1 250 000 тенге.

Следует обратить внимание на следующий важный момент: согласно статье 105 Налогового кодекса, сомнительными требованиями, которые не удовлетворены в течение трех лет с момента возникновения требования, признаются требования, возникшие в результате именно реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Схематично это можно отразить следующим образом:

Это значит, что дебиторская задолженность поставщиков по оплаченным им авансам, отраженная на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные», не является сомнительным требованием, так как связана только выплатой денежных средств, а не с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете в случае закрытия сумм авансов, выданных по счету 1610 и незакрытых в течение трех лет, данные операции отражаются только в бухгалтерском учете и только за счет чистой прибыли.

ПРИМЕР

Компания заплатила за товар аванс в размере 200 000 тенге в феврале 2012 года. Поставщик так и не поставил товар, возвращать деньги отказывается. Руководством принято решение о списании долга данного поставщика в 2015 году.

Как в бухгалтерском учете отразить данную операцию?

Бухгалтерские проводки могут быть следующими:

тенге

...