Заполнение упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса

Налоговая отчетность по упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (форма 910.00) предназначена для исчисления индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налогов, ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

В соответствии со статьей 433 Налогового кодекса, специальный налоговый режим (далее – СНР) на основе упрощенной декларации применяют ИП и юридические лица, которые соответствуют следующим условиям:

1) для ИП:

– предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого ИП;

– предельный доход за налоговый период составляет 1 400-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. В 2015 году эта сумма составляет 29 909 600 тенге;

2) для юридических лиц:

– предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

– предельный доход за налоговый период составляет 2 800-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. В 2015 году эта сумма составляет 59 819 200 тенге.

С 1 января 2013 года, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, ИП вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, если они отвечают следующим условиям:

1) применяют, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, СНР на основе патента или упрощенной декларации;

2) не состоят на регистрационном учете по НДС;

3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.

При несоответствии одному из условий, указанных в настоящем пункте, ИП обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

ИП, соответствующий условиям, указанным в настоящем пункте, и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 436 Налогового кодекса, исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в размере 3 процентов к сумме всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Казахстана, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса.

Согласно статье 434 Налогового кодекса, для субъектов малого бизнеса, работающих по упрощенной декларации, отчетным налоговым периодом для сдачи декларации является полугодие.

В соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса, сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников. Корректировка производится при условии, что среднемесячная заработная плата работников за отчетный период составила у ИП не менее 2-кратного, а у юридических лиц  – не менее 2,5-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и действующего на первое число налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 437 Налогового кодекса, упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса, уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога (далее – СН).

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации; СН – в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений (далее – СО) в Государственный фонд социального страхования (далее – ГФСС), исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон об обязательном социальном страховании) от 25 апреля 2003 года № 405-II.

При превышении суммы СО в ГФСС над суммой СН сумма СН считается равной нулю.

В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за его пределами за налоговый период.

В соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса, в доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой:

– доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

– доход от списания обязательств;

– доход от уступки права требования;

– доход от осуществления совместной деятельности;

– присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

– суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

– излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

– доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

– возмещение арендатором расходов ИП – арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

– расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у ИП имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

В упрощенной декларации также отражаются исчисленные суммы ИПН, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – ОППВ) и СО за работников и самого ИП.

В соответствии со статьей 438 Налогового кодекса, уплата сумм ИПН, удерживаемого у источника выплаты, СО, перечисление ОПВ, ОППВ производятся не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налоги и обязательные платежи необходимо начислять ежемесячно, а перечислять налоги в бюджет и обязательные платежи в Государственный центр по выплате пенсий можно один раз, не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

В соответствии с Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в Единый накопительный пенсионный фонд (далее – ЕНПФ) (Постановление Правительства № 1116 от 18 октября 2013 года), ОПВ начисляются по ставке 10 процентов от ежемесячного дохода, начисляемого работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде социальных благ  или иной материальной выгоды. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 75-кратного размера минимальной заработной платы (далее – МЗП).

ОПВ за самого предпринимателя рассчитываются с заявленного дохода ИП, но не ниже размера одной МЗП в месяц.

ОППВ налоговые агенты начисляют в пользу работников, занятых на работах с вредными и  особо вредными условиями труда в соответствии с Перечнем производств, работ и профессий работников. ОППВ начисляются по ставке 5 процентов за счет собственных средств и  перечисляются в Государственный центр по выплате пенсий.

В соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений (Постановление Правительства № 550 от 30 мая 2013 года), для работодателя объектом исчисления СО работников являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. В случае если общая сумма начисленных доходов работнику менее минимального размера заработной платы (далее – МРЗП), то объект исчисления СО определяется исходя из 1 МЗП.

Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР, размер СО, уплачиваемых в свою пользу, составляет 5 процентов от объекта исчисления СО.

ИП исчисляет СО, не вычитая из дохода сумму ОПВ.

В связи с принятием Постановления Правительства РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» от 14 сентября 2012 года № 1196 были внесены изменения и дополнения в Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» от 21 июня 2004 года № 683. С 14 сентября 2012 года для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО является совокупный годовой доход, а не МРЗП, установленный законом о Государственном республиканском бюджете. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления СО за самого ИП, не может превышать 10-кратного размера МЗП, установленного на 1 января соответствующего финансового года.

Максимальный размер дохода ИП, принимаемый для исчисления СО за самого ИП, в 2015 году не может быть больше 213 640 тенге в месяц. Если сумма дохода ИП за месяц меньше, то при расчете СО берется фактически полученный доход.

Исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога за организацию и представление по ним налоговой отчетности с доходов от прироста стоимости при реализации активов, не подлежащих амортизации, доходов от выбытия фиксированных активов, имущественного дохода производятся в общеустановленном порядке.

Для определения основных показателей декларации используются следующие формулы:

Пример

ИП «Каримова Камиля Аминовна», ИИН – 681008859988, работающий по СНР на основе  упрощенной декларации, занимается реализацией товаров народного потребления и оказывает  копировальные и транспортные услуги. ИП ведет бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности. Заявленный ежемесячный доход для исчисления ОПВ для себя – 21 364 тенге (за полгода – 128 184 тенге.)

В штате имеются 3 работника.

В соответствии со штатным расписанием, оклады работников составили:

бухгалтер – 170 000 тенге;

старший менеджер – 130 000 тенге;

менеджер – 70 000 тенге.

Дополнительная информация:

– у всех сотрудников имеется заявление на применение стандартных вычетов при исчислении ИПН. Сотрудники предприятия не являются пенсионерами;

– в январе 2015 года старший менеджер был направлен на курсы повышения квалификации. Стоимость обучения составила 42 700 тенге;

– в феврале 2015 года менеджер был направлен в командировку в г. Петропавловск сроком на 5 дней. В соответствии с учетной политикой компании, менеджеру были выплачены суточные в размере 65 000 тенге. В соответствии с пунктом 4 статьи 155 Налогового кодекса, предельный размер суточных, не являющихся доходом менеджера, за пять дней составил 59 460 тенге (6 × 1 982 × 5). Сумма сверх предельного размера суточных составила 5 540 тенге (65 000 – 59 460). В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса, суточные сверх нормы 5 540 тенге будут включены в начисленный доход менеджера за февраль 2015 года;

– в марте 2015 года менеджер, отработав со 2 по 10 марта (6 рабочих дней из 18), уволился. Ему была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 35 890 тенге. Начисленная заработная плата за отработанное время составила 23 333 тенге (70 000 / 18 × 6). Итого сумма дохода за март, начисленная менеджеру, составила 59 223 тенге (23 333 + 35 890);

– с 1 апреля 2015 года на работу был принят новый менеджер, который имеет ребенка – инвалида с детства. В соответствии с пунктом 13 статьи 156 Налогового кодекса, на основании его заявления и документов, подтверждающих право на льготу по налогообложению, его годовой доход будет освобождаться от уплаты ИПН в пределах 55-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года. В 2015 году эта сумма составляет 1 175 020 тенге (55 × 21 364);

– с 1 мая 2015 года ИП «Каримова Камиля Аминовна» заключил на один месяц договор гражданско-правового характера (далее – ГПХ) на оказание транспортных услуг с водителем, который не является ИП. С начисленной водителю по договору ГПХ суммы оплаты 120 000 тенге ИП удержит ИПН по ставке 10 процентов в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса. Исчисления СН, ОПВ и СО с выплат по договорам ГПХ не производятся;

– заработная плата работникам выплачивается до 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода. Задолженности по заработной плате на начало 2015 года перед сотрудниками не было, так как заработная плата за декабрь 2014 года выплачена 30 декабря 2014 года;

– доход компании за отчетный период составил 15 072 008 тенге. В том числе: 11 142 585 тенге – доход от реализации товаров народного потребления; 3 584 423 тенге – доход от оказания копировальных и транспортных услуг по доставке товаров; 345 000 тенге – излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации на складе.

По данным примера составим налоговый регистр для заполнения формы 910.00 (см. таблицу 1).

Составление декларации для субъектов малого бизнеса (форма 910.00)

В разделе «Общая информация о налогоплате">

...