Пример заполнения декларации по форме 300.00

На примере условного ТОО рассмотрим заполнение одной из наиболее сложных форм налоговой отчетности – декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2015 года.

Перед тем как перейти к примерам заполнения декларации по НДС, ознакомимся с обзором изменений в правилах составления декларации, а также в самой форме 300.00 и приложениях к декларации. В 2015 году внесены следующие основные изменения по сравнению с формой декларации 2014 года.

Разделы формы 300.00 остались без изменений: декларация состоит из 7 разделов и 33 строк. В разделе «Сумма НДС, относимая в зачет» добавлен пункт III к строке 300.00.016 «Импорт из Республики Армения».

Внимание! Приказом министра финансов РК «О внесении изменений и дополнения в приказ министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 28 апреля 2015 года № 290 внесены изменения в форму 300.00 и в правила по ее составлению. Данные изменения вступили в силу с 1 июля 2015 года. Следовательно, за третий и четвертый кварталы 2015 года отчетность сдается по новым формам.

В измененной форме декларации 300.00 данные итоговой строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС (на основании декларации ф. 320.00)» формируются из двух строк:
– 300.00.016 I «Импорт из государств, не являющихся членами Таможенного союза»;
– 300.00.016 II «Импорт из государств – членов Таможенного союза».      

В приложениях 300.07, 300.08 добавлены графы K, L, M, которые заполняются в случае если счет-фактура выписан для реализации полезных ископаемых и/или минерального сырья, содержащего полезные ископаемые. К видам полезных ископаемых относятся углеводородное сырье (сырая нефть, газовый конденсат, газ), твердые полезные ископаемые (руды, металлы, минеральное сырье), общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи. Приложение 300.09, ранее «Реестр счетов-фактур по реализованным в Российскую Федерацию в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья», с 2015 года представляет «Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». Данная форма предназначена для детального отражения налогоплательщиком Республики Казахстан сведений о заявлении (ях) налогоплательщика государства – члена Таможенного союза (далее – ТС), импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья) с территории РК. Приложение 300.10 «Реестр счетов-фактур по реализованным в Республику Беларусь в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья» к декларации по НДС за 2015 исключено. Остальные приложения к декларации остались без изменения.

Внимание! Для раскрытия данных по соответствующим строкам декларации по НДС плательщик НДС обязан составлять налоговые регистры. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных Правительством Республики Казахстан, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Теперь перейдем к заполнению декларации по НДС за I квартал 2015 г. по условному примеру ТОО «Мир». ТОО «Мир», вид деятельности – оптово-розничная торговля электронной техникой. Плательщик НДС, метод отнесения НДС в зачет – пропорциональный.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Статьей 231 Налогового кодекса определен перечень операций, определяющих оборот по реализации товаров, работ, услуг.

Пример 1

За отчетный период, I квартал 2015 года, ТОО «Мир» по итогам финансово-хозяйственной деятельности имеет следующие показатели.

ТОО реализовало товаров оптом по выписанным счетам-фактурам техники на общую сумму 22  680 000 тенге, в том числе НДС – 2 430 000 тенге.

Реализовано товаров в розничной сети, проведенных через кассовый аппарат, на общую сумму 760 000 тенге, в том числе НДС – 81 428,57 тенге.

ТОО передало в рекламных целях 5 единиц товара по стоимости каждой 11 000 тенге, на основании соглашения с ТОО «А» от 20.01.2015 г. №  13, на общую сумму – 55 000 тенге, в том числе НДС  – 5 892,86 тенге.

Работнику передан компьютер, состоящий на балансе, по остаточной стоимости 15 500 тенге, НДС – 1 860 тенге (согласно внутреннему приказу).

ТОО заключило договор субаренды с ТОО «Альмир» от 04.01.2015 г. № 1, ежемесячная арендная плата составляет 55 000 тенге. Счет-фактура, выставленный в I квартале, на общую сумму 165  000 тенге, в том числе НДС – 17 678,57 тенге.

Итого по показателям отчетного квартала ТОО «Мир» реализовано всего товаров, работ, услуг на общую сумму 23 677 360 тенге, в том числе НДС – 2 536 861 тенге (сумма без НДС равна 21 140 499), из них по выставленным счетам-фактурам на общую сумму 22 735 000 тенге, в том числе НДС – 2 435 893 тенге, по проведенным через кассовый аппарат оборотам на общую сумму 777 360 тенге, в том числе НДС – 83 289 тенге.

Исходя из анализа своих операций, ТОО должно учесть, что безвозмездно переданный товар в рекламных целях, стоимость единицы которого составляет 11 000 тенге, будет являться облагаемым оборотом по реализации по НДС. Так как, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса, не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (не более 9 910 тенге за 1 единицу товара в 2015 году).

Таким образом, ТОО «Мир» перед заполнением строки 300.00.001 декларации по НДС составит следующий Налоговый регистр к данной строке исходя из своих показателей.

Налоговый регистр к строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС»

ИИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ТОО «Мир»

Налоговый период – I квартал 2015 г.

Налоговый регистр к строке 300.00.001

Итого из налогового регистра сумма без НДС 21 140 499 переносится в строку 300.00.001 А, сумма НДС 2 536 861 – в строку 300.00.001 В.

Пример 2

ТОО «Мир» в отчетном периоде I квартала 2015 года совершены следующие обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС.

Экспорт товаров в Таджикистан на основании контракта на поставку товаров от 12.01.2015 г. № 11-1. Оформлена грузовая таможенная декларация № 30040002 от 14.01.2015 г. на общую сумму экспорта 3 000 000 тенге.

Экспорт товаров в Россию на основании контракта на поставку товара от 22.02.2015 г. № 22. Выписан счет-фактура покупателю 27.02.2015 г. № 00022 на сумму товаров в пересчете в тенге по курсу на дату отгрузки 2 000 000 тенге.

По дополнительному соглашению к контракту на поставку товаров в Россию получателю оказана услуга по доставке товара посредством собственного автомобильного транспорта до места нахождения получателя в РФ, перевозка оформлена международной транспортной накладной единого образца CMR, выставлен счет-фактура на сумму 140 000 тенге.

После получения покупателем из РФ товара по причине некачественного состояния произведен возврат товара на сумму 500 000 тенге.

Итого по итогам I квартала 2015 года у ТОО «Мир» всего оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС, на общую сумму 4 640 000 тенге.

По указанным данным ТОО «Мир» для заполнения строки 300.00.002 составит следующий Налоговый регистр к указанной строке.

Налоговый регистр к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке НДС»

ИИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ТОО «Мир»

Налоговый период – I квартал 2015 г.

Для отражения итога по строке 300.00.002 следует заполнить приложение 300.01 к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке», данная форма предназначена для детального отражения">

...