Метод начисления: активы госучреждения. Часть 2

Учет активов в государственных учреждениях имеет ряд особенностей. В первой части статьи были рассмотрены экономическая выгода от таких активов и отражение в учете денег и их эквивалентов – как видов активов государственных учреждений. Теперь остановимся подробнее на особенностях отражения в учете госучреждений инвестиций.

Продолжение. Начало см. часть 1

ИНВЕСТИЦИИ

Инвестиции – это активы, контролируемые государственным учреждением и используемые в целях получения доходов в виде дивидендов, процентов, роялти и прироста чистых активов/капитала. Вышеназванные доходы начисляются государственным учреждением и отражаются в его финансовой отчетности следующим образом:

– доходы от управления активами (дивиденды, проценты и роялти) – в отчете о результатах финансовой деятельности;

– прирост чистых активов/капитала – в балансе по статье «Финансовый результат отчетного года».

А деньги по дивидендам, процентам и роялти поступают в доходы государственного бюджета.

Государственное учреждение может инвестировать деньги в различные инструменты *:

Основные направления инвестирования средств государственными учреждениями

Описание: \\\\File-server\\архив журналов для юрклуба\\Учет и финансы\\2015\\#5\\Image\\4.jpg

* В предложенной схеме используется нестандартный подход при классификации направлений инвестирования средств государственными учреждениями – блоки А и В.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

Приобретение государственным учреждением долевых и долговых ценных бумаг, так называемых финансовых инструментов, других компаний является внешним направлением вложения средств, и в балансе они называются финансовыми инвестициями (блок А схемы).

Долевые ценные бумаги – это акции. Акции делятся на простые и привилегированные.

Простые акции дают инвестору (государственному учреждению) право голоса и при определенных объемах – право контроля над объектами инвестиции. Формально покупка акции определяет степень влияния инвестора на объект инвестиции:

– до 20% – без значительного влияния обеспечивает совместный контроль (совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемая деятельность);

– 20–50% – значительное влияние обеспечивает зависимость объекта вложения от инвестора;

– свыше 50% – контроль со стороны инвестора. Контроль может быть прямым и косвенным *.

* Выявление степени прямого или косвенного контроля важно для консолидации финансовой отчетности группы. В Респуб­лике Казахстан государственное учреждение не консолидирует свою финансовую отчетность с дочерними предприятиями, поэтому нет необходимости раскрывать их сущность в данной статье.

В зависимости от доли участия инвестора в акционерном/уставном капитале компании объекты инвестиции называются совместные предприятия, зависимые товарищества и дочерние компании и становятся связанными с государственными учреждениями сторонами. Это стандартный формальный подход к определению степени влияния инвестора на объекты инвестиции. Существует и другая практика, когда, независимо от доли в акционерном/уставном капитале компании, устанавливается фактический контроль над объектами инвестиции.

Простые акции должны приносить экономическую выгоду в виде дивидендов, размер которых зависит от чистой прибыли акционерного общества. При отсутствии чистой прибыли дивиденды по простым акциям инвестору не выплачиваются.

Привилегированные акции не дают права голоса, тем более права контроля. По ним государственное учреждение получает фиксированные дивиденды, не зависящие от наличия или отсутствия чистой прибыли акционерного общества. По сути, эти дивиденды как проценты от долговых ценных бумаг: размеры в абсолютной сумме и даты выплаты акционерным обществом в государственный бюджет зафиксированы договором при их покупке.

Акции (документарные и подписные) выпускаются акционерными обществами.

В Республике Казахстан государственные учреждения в основном покупают доли участия в уставном капитале товариществ, национальных холдингов, аффилированных с ними предприятий (зависимые и дочерние компании). Наиболее частая практика инвестирования средств – это направление финансирования капитальных вложений на строительство социально значимых объектов в уставные капиталы подрядчиков – товариществ, государственных предприятий. При этом подрядчики:

– уходят от необходимости признания доходов от строительства в текущем периоде, соответственно – от налога на прибыль;

– капитализируя расходы на строительство объекта в течение периода строительства, в момент ввода этих зданий, сооружений в эксплуатацию в активе баланса будут иметь недвижимость, в пассиве – уставный капитал от государственного органа (учреждения) и становятся квазигосударственными предприятиями.

Предприятия квазигосударственного сектора должны вносить в доходы государственного бюджета деньгами дивиденды и отчисления от чистой прибыли. В зависимости от метода учета инвестиции государственное учреждение должно признавать доходы от долевого участия, если в соответствии с учетной политикой применяет метод долевого участия. Если учетной политикой принят метод справедливой стоимости, то признаются только доходы от управления активами (доходы по дивидендам). При этом в доходы государственного бюджета дивиденды поступают деньгами. А доходы от долевого участия признаются государственным учреждением в одностороннем порядке, деньгами в">

...