Метод начисления: доходы и расходы госучреждения

Что включают в себя доходы и расходы государственного учреждения? В чем особенности признания доходов и расходов государственным учреждением? Как реализуется принцип соответствия доходов и расходов в государственных учреждениях?

Для целей бухгалтерского учета государственный сектор экономики Республики Казахстан представлен подсекторами:

• государственными органами, которые аккумулируют налоговые и неналоговые денежные поступления как доходы бюджета и осуществляют кассовое обслуживание государственных нужд (Комитет казначейства Министерства финансов и его филиалы);
• государственными органами и учреждениями, исполняющими бюджет в части освоения финансирования из бюджета при оказании государственных услуг населению.

Бюджетный учет ведется органами казначейства. Они признают:

• по факту поступления денежных средств на единый казначейский счет или на контрольный счет наличности государственных учреждений – доходы бюджета;
• по факту выплаты денежных средств с единого казначейского счета или контрольного счета наличности – расходы бюджета.

Органы казначейства ежедневно на систематической основе сверяют свои записи по денежным счетам с записями государственных учреждений по их денежным счетам: плановые назначения на принятие обязательств и контрольные счета наличности.

Государственные учреждения ведут бухгалтерский учет методом начисления. В отличие от кассового метода при методе начисления доходы и расходы государственного учреждения признаются по факту совершения хозяйственных операций или наступления событий, независимо от движения денежных средств. Таким образом, доходы государственного учреждения начисляются, когда они заработаны, а расходы государственного учреждения начисляются, когда они понесены.

Доходы государственного учреждения включают:

• доходы от необменных операций;
• доходы от обменных операций;
• доходы от управления активами;
• прочие доходы.

Расходы государственного учреждения включают:

• операционные расходы;
• расходы по бюджетным выплатам;
• расходы по управлению активами.

Для понимания сущности доходов государственного учреждения нужно разделить их на две части, соотнося с понятием «доходы бюджета»:

1. доходы государственного учреждения, являющиеся одновременно доходами бюджета;
2. доходы государственного учреждения, не являющиеся доходами бюджета.

Первый вид дохода признается государственным учреждением в финансовой отчетности полностью как доходы государственного учреждения и одновременно в части передаваемых денежных средств признается казначейством доходом государственного бюджета. Примерами служат сверхплановые денежные поступления от реализации товаров (работ, услуг), арендная плата от арендаторов, вознаграждения по инвестициям государственного учреждения, поступающие на счета казначейства напрямую или через государственное учреждение.

Второй вид доходов начисляется самим государственным учреждением и признается в его финансовой отчетности как доходы государственного учреждения, однако в силу отсутствия денежных поступлений такие доходы не могут быть перечислены в виде денежных средств на счета казначейства и, следовательно, не могут быть признаны доходами бюджета. Примерами являются доходы от изменения справедливой стоимости активов, доходы от безвозмездного получения активов, доходы от курсовой разницы и доходы от компенсации убытков.

Одна из основных функций метода начисления – это обеспечение принципа соответствия доходов и расходов. Этот принцип предполагает, что одной и той же операции в одном и том же отчетном периоде присущи доходы и расходы, сопоставление которых дает возможность определять конечный финансовый результат по данной операции.

Рассмотрим, как реализуется принцип соответствия доходов и расходов по Правилам бухгалтерского учета в государственных учреждениях (утверждены приказом министра финансов Респуб­лики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393).

Примерами доходов от необменных операций являются доходы от финансирования.

Основная проводка по ним:

Д-т 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета»

К-т 6010 «Доходы от финансирования текущей деятельности»

По существу, это выделение финансирования из бюджета на различные нужды государственного учреждения на основании бюджетной заявки. Бюджетная заявка формируется на основе кассовых выплат, так как органы казначейства оплачивают эти расходы бюджета со счета государственного учреждения «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательств">

...