КПН, местные налоги и специальные режимы в 2015 году

Этой статьей мы продолжаем серию публикаций об изменениях и дополнениях, которые вступают в силу с 1 января 2015 года, однако следует учитывать, что часть изменений носит ретроспективный характер и распространяется на прошедшие налоговые периоды.

Корпоративный подоходный налог

В целом раздел Налогового кодекса по учету корпоративного подоходного налога (далее – КПН) не претерпел существенных изменений и дополнений.

Одно из направлений учета КПН, вызвавших внесение изменений в данный раздел, связано с определением налогооблагаемого дохода лицами по операциям, связанными с действием юридических лиц, которые при исчислении обязательства по данному виду налога используют льготу в виде уменьшения его на 100 %.

В частности, в статью 99 «Корректировка совокупного годового дохода» внесено дополнение, согласно которому при исчислении суммы совокупного годового дохода (далее – СГД) запрещается осуществлять корректировку СГД налогоплательщику, получившему в течение отчетного периода дивиденды от юридического лица, которое производит уменьшение КПН на 100 %, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение дивидендов. Данный запрет при этом не распространяется на организацию, реализующую инвестиционный приоритетный проект, в рамках инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

В статью 120 «Исчисление амортизационных отчислений» внесено уточнение в виде пункта 7, согласно которому налогоплательщики по деятельности, по которой предусмотрено уменьшение исчисленного, в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса, КПН на 100 %, производят исчисление амортизационных отчислений путем применения следующих норм амортизации:

– организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект и не применяющая специальный налоговый режим, – в размере не менее 50 % от предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей;

– иные налогоплательщики – предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей.

Также с 1 января 2015 года на основании дополнения в пункт 1 статьи 143 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного КПН на 100 %, не относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты, а при исчислении СГД дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного КПН на 100 %, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение, не подлежат корректировке, за исключением организаций, реализующих инвестиционный приоритетный проект, в рамках инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

В статью 115 «Затраты, не подлежащие вычету» внесены уточнения в связи с возникновением значительного количества судебных разбирательств по сделкам хозяйствующих субъектов с предприятиями, признанными лжепредприятиями. Зачастую административные или уголовные дела рассматриваются в суде без участия всех контрагентов дел о признании предприятий лжепредприятиями, и итогом таких разбирательств является признание операций с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенных с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными для всех налогоплательщиков, которые имели операции с такими предприятиями. С 1 января 2015 года в пункт 2 внесено дополнение в части признания расходов по операциям с лжепредприятием, за исключением расходов по сделкам с налогоплательщиками, не указанным в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительными в гражданско-правовом порядке, а также внесено изменение в части запрещения отнесения расходов на вычеты по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующими со дня вынесения приказа о признании его бездействующим, а не с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа, как это требовалось ранее.

С 1 января 2015 года уточнен порядок применения преференций юридическим лицом путем выделения в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан на основании дополнительного пункта 5 статьи 124 «Применение преференций», согласно которому аннулирование преференций у реорганизованного лица не производится в случае, если установленное Налоговым кодексом требование об использовании объектов преференций в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, не исполнено вследствие такой реорганизации.

При этом необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1) контрольный пакет акций реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации принадлежит национальному управляющему холдингу;

2) реорганизуемое юридическое лицо передает объекты, по которым применены преференции, вновь возникшим в результате реорганизации юридическим лицам;

3) передача объектов преференций осуществлена в течение трех лет с даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации юридических лиц в органах юстиции.

В 2017 году в г. Астане планируется проведение Международной выставки ЭКСПО-2017. Для эффективной организации и проведения ЭКСПО- 2017, а также в целях стимулирования хозяйствующих субъектов для оказания безвозмездной помощи в организации и строительстве объектов ЭКСПО-2017, РК планирует привлекать на безвозмездной основе средства (имущество) крупных коммерческих организаций, в том числе недропользователей. При этом имущество будет передаваться в АО НК «ЭКСПО», которое не является некоммерческой организацией или организацией, осуществляющей деятельность в социальной сфере. В связи с этим внесены изменения, дополнения и уточнения в статью 133 «Уменьшение налого­облагаемого дохода» Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса, с 1 января 2015 года налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах 3 % от исчисленного налогооблагаемого дохода за отчетный налоговый период на стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. При этом уточняется, что в этих целях стоимость безвозмездно переданного имущества определяется:

– при передаче денег – в размере переданных денег;

– при выполнении работ, оказании услуг – в размере расходов, понесенных на выполнение таких работ, оказание таких услуг;

– по иному имуществу – в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества.

С 1 января 2015 года право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода, имеет организация, безвозмездно передающая имущество юридическому лицу, созданному по решению Правительства Республики Казахстан со стопроцентным участием государства в уставном капитале и осуществляющему деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на террито">

...