Учет финансовых инструментов в соответствии с МСФО

Поскольку большинство компаний сталкивается с финансовыми активами и обязательствами, а практика применения стандартов, регламентирующих их учет, только нарабатывается, то особенности учета финансовых инструментов вызывают множество вопросов. Рассмотрим некоторые ситуации, связанные с учетом финансовых инструментов, которые могут возникнуть на практике.

Учет финансовых инструментов регламентируется:

• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»,
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»,
• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Финансовый инструмент представляет собой договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

Долговой инструмент – это договорная обязанность по передаче другой стороне (или право требования от другой стороны) денежных средств.

Производный финансовый инструмент (дериватив) – это финансовый инструмент:

– у которого стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, индекса цен, обменного курса и т. д.;

– для приобретения которого не требуется первоначальных вложений;

– расчеты по которому осуществляются в будущем.

Первоначальная оценка финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости плюс затраты по сделке по приобретению или выпуску (для финансовых активов) или минус затраты по сделке (для финансовых обязательств).

На момент первоначального признания обычно стоимость производных финансовых инструментов равна нулю.

ПРИМЕР

Организация получила краткосрочный заем, при этом затраты по сделке составили 245 000 тенге.

Эти затраты должны быть отнесены на уменьшение финансового обязательства по займу проводкой:

Д-т  3010 Краткосрочные банковские займы 245 000

К-т 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах  245 000

Последующая оценка финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств)  осуществляется следующим образом:

ПРИМЕР

В декабре 2013 года компания заключила форвардный контракт на приобретение 31 марта 2014 года 10 000 долл. США по курсу 150 тенге за 1 долл. США.

Курсы обмена валют:

– на дату заключения форвардного контракта – 150 тенге/долл. США;

– 31 декабря 2013 года – 149 тенге/долл.  США;

– 31 января 2014 года – 148 тенге/долл.  США;

– 28 февраля 2014 года – 183 тенге/долл.  США;

– 31 марта 2014 года – 185 тенге/долл.  США.

Как учесть операции с производным финансовым инструментом?

Решение

Первоначальная стоимость  данного производного финансового инструмента нулевая, так как в форвардном контракте зафиксирован курс, действующий на дату его заключения (150 тенге/долл. США). 

В последующем данный производный финансовый инструмент учитывается по справедливой стоимости через прибыль и убыток:

• на 31 декабря 2013 года: изменение обменного курса – не в пользу компании; значит, разница в сумме:

(149 - 150) × 10 000 долл. США = 10 000 тенге –

    относится на расходы и представляет собой производное финансовое обязательство;

• на 31 января 2014 года: изменение обменного курса – снова не в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

((148 - 150) × 10 000 долл. США) - 10 000 тенге (предыдущая оценка) = 10 000 тенге –

относится на расходы и увеличивает стоимость производного финансового обязательства;

• на 28 февраля 2014 года: изменение курса в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

(183 - 150) × 10 000 долл. США = 330 000 тенге –

относится на доходы предприятия и представляет собой производный финансовый актив;

• на 31 марта 2014 года: изменение курса в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

((185 - 150) × 10 000 долл. США) - 330 000 (предыдущая оценка) = 20 000 тенге –

относится на доходы и увеличивает стоимость производного финансового актива.

тенге

...