Вознаграждение по депозиту: начисление, выплата, отражение доходов в отчетности

Денежные средства, находящиеся на расчетном счете, не приносят клиенту – юридическому лицу дохода. Поэтому если предприятие располагает временно свободными денежными средствами, то оно может разместить их на определенный срок на депозите. Таким образом, депозит – это выгодная форма хранения временно свободных денежных средств предприятий, так как на сумму привлеченного вклада банк начисляет проценты (вознаграждение).

Основные понятия о вкладе (депозите)

Статьей 2 Закона Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» (далее – Закон о банках и банковской деятельности) установлено, что под депозитом понимаются деньги, передаваемые одним лицом (депозитором) другому лицу – банку на условиях их возврата в номинальном выражении независимо от того, должны ли они быть возвращены по первому требованию или через какой-либо срок, полностью или по частям, с заранее оговоренной надбавкой.

В соответствии со статьей 756 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) по договору банковского вклада одна сторона (банк) обязуется принять от другой стороны (вкладчика) деньги (вклад), выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренных договором банковского вклада, и возвратить вклад на условиях и в порядке, предусмотренных законодательными актами и договором.

Согласно статье 757 Гражданского кодекса, в зависимости от условий возврата вкладов они подразделяются на следующие виды:

–     вклад до востребования;

–     срочный вклад;

–     условный вклад.

Вклад до востребованияподлежит возврату полностью или частично по первому требованию вкладчика.

Срочный вкладвносится на определенный срок.

Условный вкладвносится до наступления обстоятельств, определенных договором банковского вклада.

В случаях, когда срочный вклад затребован вкладчиком до истечения установленного срока, а условный вклад – до наступления определенных договором банковского вклада обстоятельств, вознаграждение по вкладу выплачивается в размере, установленном по вкладу до востребования, если иное не преду­смотрено договором банковского вклада.

В соответствии со статьей 39 Закона о банках и банковской деятельности ставки вознаграждения и комиссии, а также тарифы за оказание разных услуг банки устанавливают самостоятельно. Размер процентов оговаривается в договоре банковского вклада (депозита).

Вознаграждение, как правило, начисляется банком по формуле простых процентов (годовая процентная ставка умножается на сумму вклада, на количество дней вклада и делится на 365). Способ (формула) начисления вознаграждения оговаривается в договоре.

Проценты на депозит, если иное не предусмотрено договором, начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств, до дня, предшествующего возврату основной суммы вклада либо списанию денежных средств с депозитного счета вкладчика по другим основаниям.

Вознаграждение выплачивается в сроки, установленные договором. Начисленные проценты, согласно условиям договора депозита, банки могут перечислять на текущий счет предприятия или зачислять на пополнение депозита.

Сумму депозита и начисленное по нему вознаграждение банк выплачивает вкладчику:

–     в национальной валюте, если денежные средства поступили на депозитный счет в национальной валюте,

–     в валюте депозита, если денежные средства поступили на депозитный счет в иностранной валюте,

либо

–     на условиях и в порядке, предусмотренном договором.

Бухгалтерский учет депозитных операций

По депозитным операциям учету подлежат:

–     непосредственно сумма депозита (далее – основная сумма депозита);

–     вознаграждение, начисляемое банком за привлечение депозита;

–     КПН, удерживаемый банком у источника выплаты вознаграждения по депозиту;

–     курсовые разницы, возникающие по депозитам в иностранной валюте.

Основная сумма депозита

Операция по внесению средств на депозит и возврату основной суммы депозита на текущий счет предприятия в составе его расходов и доходов не отражается. Для учета депозита применяется счет 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах».

Вознаграждение, начисляемое банком за привлечение депозита

Вознаграждение (как плата за пользование активами предприятия другой стороной) является доходом предприятия и признается таковым в том отчетном периоде, к которому оно относится, исходя из начисления вознаграждения.

Вознаграждения по депозиту отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов проводкой:

К-т 6110  «Доходы по вознаграждениям»

Д-т 1270  «Краткосрочные вознаграждения к получению»

КПН, удерживаемый банком у источника выплаты с вознаграждения по депозиту

Примечание.КПН у источника подробно будет рассмотрен в разделе «Налоговый учет депозитных операций».

В типовом плане счетов не предусмотрен отдельный счет для данного налога, поэтому для его отражения можно использовать счет 1410 «Корпоративный подоходный налог». Но на этом счете обычно отражаются авансовые платежи КПН в бюджет, поэтому если такие платежи есть, то для полноты картины учета логично использовать другой счет, например счет 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет».

Курсовые разницы по депозиту в иностранной валюте

Под курсовой разницей понимается разница между оценкой одинакового количества иностранной валюты при разных валютных курсах.

В соответствии сМСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» пересчету на отчетную дату, а также на дату совершения операции подлежат монетарные статьи, входящие в состав финансовой отчетности компании. Монетарные статьи в соответствии со стандартом – это статьи, урегулирование которых приведет к оттоку или поступлению денежных средств.

В случае размещения депозита в иностранной валюте предприятию-вкладчику следует помнить, что статьи баланса, касающиеся денежных средств и задолженности в иностранной валюте, являются монетарными. Соответственно, под понятие «монетарность» подпадают и депозиты. Это означает, что на каждую дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции по таким статьям в иностранной валюте рассчитываются курсовые разницы.

Обратите внимание!

Под датой хозяйственной операции в отношении движения валютных средств на банковских счетах следует понимать дату зачисления (поступления) или списания (выдачи) денежных средств в иностранной валюте, а по монетарной задолженности – дату ее погашения.

Курсовые разницы на указанные даты рассчитываются как по основной сумме депозита, так и по сумме начисленного, но еще не выплаченного вознаграждения.

Таким образом,по депозитам в иностранной валюте курсовые разницы рассчитываются:

–   на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного баланса);

–   на дату возврата депозита.

По вознаграждению (начисленному, но еще не выплаченному) курсовые разницы рассчитываются:

–   на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой вознаграждения (если вознаграждение не выплачено до даты отчетного баланса);

–   на дату выплаты вознаграждения.

Курсовые разницы, возникающие по депозитам в иностранной валюте, отражаются">

...