Как рассчитать коэффициент налоговой нагрузки

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов обращают на себя внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель – прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Деятельность организации обычно не стоит на месте: одни направления сворачиваются, другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например для инвестирования.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 625 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска.

Согласно пункту 4 статьи 625 Налогового кодекса, система управления рисками используется при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью:

–   отбора налогоплательщиков (налоговых агентов) для проведения налоговых проверок;

–   подтверждения суммы превышения НДС, подлежащего возврату;

–   определения права на упрощенный порядок возврата суммы превышения НДС с учетом положений статьи 274 Налогового кодекса.

Система управления рисками может осуществляться с применением информационной системы управления рисками.

В целях реализации пункта 4 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 6 января 2011 года № 377-IV «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» совместным приказом министра финансов Рес­публики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 468 и и. о. министра экономического развития и торговли Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 302 (далее – Совместный приказ) были утверждены критерии оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения норм налогового законодательства, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль над исполнением которого возложен на органы налоговой службы (далее – критерии оценки степени рисков).

Критерии разработаны для отнесения налогоплательщиков к степени риска с целью отбора действующих налогоплательщиков в разрезе регионов для проведения плановых налоговых проверок.

Данные критерии не распространяются на следующих налогоплательщиков:

–   некоммерческие организации;

–   организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;

–   индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы;

–   юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется по начисленным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, за исключением таможенных платежей, в соответствии с методикой расчета коэффициента налоговой нагрузки.

Согласно письму территориального Налогового комитета № 1425, коэффициент налоговой нагрузки (КНН) определяется по следующей формуле:

КНН = N / V,

где    N   –    начисленная сумма налогов и обязательных платежей в бюджет (по данным лицевых счетов, с учетом сумм, доначисленных в бюджет по результатам актов налоговых проверок и не обжалованных) без учета таможенных налогов и платежей;

         V   –    совокупный годовой доход до корректировки, определяемый по декларации по КПН.

Вышеуказанный приказ содержит два приложения:

–   приложение 1 – «Коэффициент налоговой нагрузки по видам экономической деятельности по юридическим лицам (без учета крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу)» (см. табл. 1);

–   приложение 2 – «Коэффициент налоговой нагрузки по видам экономической деятельности по индивидуальным предпринимателям, осуществляющим расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке».

Таблица 1

Коэффициент налоговой нагрузки по видам экономической деятельности по юридическим лицам (без учета крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу)

...