Порядок переноса убытков

В данной статье рассмотрен порядок переноса убытков в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Глава 13 Налогового кодекса регламентирует порядок определения и переноса убытка. При этом различаются понятия «убыток от предпринимательской деятельности» и «убыток от реализации (выбытия) некоторых видов активов». Данное деление обусловлено особенностями компенсации и порядком переноса убытка.

Так, например, возникшие убытки от реализации агентских облигаций компенсируются только за счет дохода от прироста стоимости при реализации агентских облигаций в периоде, в котором они имели место, и не переносятся на последующие налоговые периоды.

Отдельно выделены убытки, полученные в рамках применения специального налогового режима для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, и убытки, полученные дочерней организацией банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка. Данная категория убытков не переносится на последующие налоговые периоды. Более подробно особенности определения убытков приведены в приложении 1.

Как видно из приложения 1, необходимо различать собственно убыток от предпринимательской деятельности и убыток, возникший до реализации активов, не подлежащих амортизации, таких как земля, незавершенное строительство, неустановленное оборудование. Данный вид убытка хотя и переносится на последующие 10 лет, вместе с тем может быть компенсирован только за счет дохода от реализации аналогичных активов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Налоговым законодательством в настоящее время предусмотрен перенос убытка от предпринимательской деятельности на 10 лет. Статья 137 Налогового кодекса по переносу убытков от предпринимательской деятельности применятся к убыткам, возникшим в налоговые периоды после 31 декабря 2008 года (согласно статье 15-1 Закона Республики Казахстан
«О введении в действие кодекса Республики Казахстан
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 100-IV).

Убытки, возникшие в налоговые периоды до 1 января 2009 года, переносятся в порядке и на сроки, установленные статьей 124 Налогового кодекса, действовашего до 1 января 2009 года, а именно на срок до 3 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. При этом убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносились на срок до 7 лет включительно.

Таким образом, для основной категории налогоплательщиков (кроме недропользователей) убытки, возникшие в период до 1 января 2009 года, переносились на 3 года.

Как уже говорилось выше, общий порядок переноса убытков закреплен в главе 13 Налогового кодекса. В соответствии с этой нормой организации, понесшие убыток, могут уменьшить базу по корпоративному подоходному налогу в текущем налоговом периоде на всю сумму убытка. Также часть полученного убытка можно перенести на будущее.

Стоит отметить, что переносимый убыток на будущее приводит к возникновению вычитаемой временной разницы.

Организации имеют право переносить убытки в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убыток. При этом их можно учитывать как в полной сумме, так и частично. То есть учет убытков можно «растянуть» на последующие годы, но только в пределах 10 лет.

Однако у организаций нет гарантий, что в ближайшие годы больше не возникнет убытков и предприятие будет стабильно приносить налогооблагаемый доход.

В случаях, если убыток получен не в одном налоговом периоде, а в нескольких, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они возникли.

ТОО «Жулдыз» имеет следующие финансовые показатели:

•за 2008 год получен убыток – 468 900 тенге;

•за 2009 год получен убыток – 351 300 тенге;

•за 2010 год получен убыток – 112 600 тенге;

•за 2011 год получена прибыль – 695 800 тенге.

При исчислении КПН за 2011 год ТОО «Жулдыз» учитывает убытки, полученные в прошлые налоговые периоды в хронологическом порядке в сумме, равной налоговой базе за 2011 год, то есть 695 800 тенге.

В итоге убыток за 2009 год будет считаться погашенным полностью:

695 800 тенге - 468 900 тенге = 226 900 тенге.

Остаток в сумме 226 900 тенге налогоплательщик также может учесть для погашения убытка, но уже за 2009 год.

Убыток за 2009 год будет считаться погашенным частично:

351 300 тенге - 226 900 тенге = 124 400 тенге.

Разница в сумме 124 400 тенге – это оставшийся непокрытый убыток.

Данная разница и убыток за 2010 год в сумме 112 600 тенге могут быть направлены на уменьшение налоговой базы по КПН в будущие налоговые периоды.

При этом часть убытка за 2009 год (124 400 тенге) можно будет учесть до 2019 года включительно,
а убыток 2010 года (112 600 тенге) до 2020 года. По истечении указанного срока убытки за эти годы нельзя будет переносить в целях налогообложения.

Образец заполнения налогового регистра «Перенос убытков на будущее» приведен в приложении 2, так как отдельное приложение к декларации по КПН по форме 100.00 отсутствует.

По строке 100.00.046 формы 100.00 за 2012 год, утвержденной постановлением Правительства Респуб­лики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310, и строке 100.00.067 формы 100.00 за 2011 год, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 64, к декларации по КПН указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.

Так как налоговым законодательством регламентирован особый порядок переноса убытков при реализации некоторых активов, то приложение 1 к декларации по КПН по форме 100.00 за 2012 год предназначено для определения дохода от прироста стоимости (убытка) в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса.

Заметим, что данная декларация имеет только 9 приложений, в отличие от деклараций за предыдущие налоговые периоды.

Так как существует разница между налоговым и бухгалтерским учетом, то на практике возникают вопросы по отражению подобных ситуаций.

Отложенное налоговое обязательство на начало 2010 года равно 50 000 тенге.

В бухгалтерском учете по итогам 2010 года –  убыток.

По налоговой декларации налогооблагаемый доход составит 1 000 000 тенге.

Рассмотрим проводки:

...