Процедура гашения недоимки по налогам и сборам

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Задачами органов налоговой службы, согласно статье 18 Налогового кодекса, являются:

–          обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;

–          обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования

Кроме того, подпунктом 25 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса регламентирована обязанность органов налоговой службы применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента, оператора) в принудительном порядке.

Подпунктом 32 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено понятие налоговой задолженности, согласно которому налоговая задолженность – это сумма недоимки, а также неуплаченные суммы пеней и штрафов.

Допущенные нарушения по удержанию и несвоевременному перечислению налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты в соответствии с налоговым законодательством, образуют состав административного правонарушения, за которое преду­смотрена административная ответственность согласно статье 210 Кодекса об административных правонарушениях.

В отношении других налогов и обязательных платежей в бюджет, необлагаемых у источника выплаты, применяются способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязатель­ства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности согласно статьям 609 и 614 Налогового кодекса.

При этом способы обеспечения мер принудительного взыскания применяются к следующим налогоплательщикам: юридическим лицам, структурным подразделениям юридических лиц, нерезидентам, осуществ­ляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам.

В целях обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства налогоплательщика все способы обеспечения и мер принудительного взыскания налоговой задолженности применяются на основании направленного органами налоговой службы налогоплательщику уведомления:

1) о погашении налоговой задолженности – не позднее 10 рабочих дней до начала применения способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания;

2) об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов – не позднее 20 рабочих дней до обращения взыскания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 607 Налогового кодекса уведомление должно содержать установленный перечень требований, в числе которых требование об исполнении налогового обязательства и (или) обязательств по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений.

Формы уведомлений утверждены приказом Минист­ра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637.

При этом необходимо учитывать, что уведомление о погашении налоговой задолженности носит информационный характер и содержит, в том числе, требование относительно представления списка дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности.

В свою очередь, за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц предусмотрена административная ответственность по части 1 статьи 219 Кодекса об административных правонарушениях.

При этом налоговый орган может привлечь к административной ответственности за неисполнение уведомления о погашении налоговой задолженности только в части непредставления списка дебиторов.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства

Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), не выполненного в установленные сроки, согласно статье 609 Налогового кодекса обеспечивается следующими способами:

1) начислением пеней на неуплаченную сумму платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним;

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам, за исключением корреспондентских счетов налогоплательщика (налогового агента);

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента);

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента).

До начала применения способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взысканияне применяются в отношении налого­плательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность в размере менее 6-кратного МРП.

В отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность в размере менее 6 МРП, в качестве мер и способов обеспечения исполнения применяется только начисление пени.

Вместе с тем аналогичная норма в пенсионном законодательстве отсутствует, в связи с чем, при наличии у налогоплательщиков задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, налоговые органы обязаны взыскивать задолженность независимо от размера такой задолженности.

Не применяются способы обеспечения исполнения налогового обязательства, не выполненного в срок, в следующих случаях:

1) с момента возбуждения производства по делу о банкротстве, о признании судом налогоплательщика банкротом;

2) со дня вступления в силу определения суда о применении реабилитационной процедуры ведения в отношении налогоплательщика. В случае неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) в срок налогового обязательства, возникшего после введения реабилитационной процедуры, применяются способы обеспечения исполнения обязательства в порядке, установленном Налоговым кодексом;

3) принудительной ликвидации:

–          с даты возбуждения судом дела о принудительной ликвидации банков, накопительных пенсионных фондов;

–          с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации страховых (перестраховочных) организаций.

В случае обжалования уведомления о результатах налоговой проверки применение способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением ограничения в распоряжении имуществом налогоплательщика, приостанавливается до вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы.

В случаях отсутствия банковских счетов либо отсутствия или недостаточности у структурного подразделения (юридического лица) денег на его банковских счетах и в кассе налоговый орган применяет к налогоплательщику меры по погашению налоговой задолженности, используя следующие способы исполнения:

1) приостановление расходных операций по банков­ским счетам, за исключением корреспондентских счетов;

2) приостановление расходных операций по кассе;

3) ограничение в распоряжении имуществом.

При неуплате налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм штрафов после применения способов обеспечения исполнения налоговые органы взыскивают задолженность без уведомления на основании постановления суда о принудительном взыскании сумм штрафов.

Сумма штрафа по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения, а также законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении,
об обязательном социальном страховании, исполнение которого невозможно в силу истечения срока давности исполнения постановления, установленного законодательством Республики Казахстан, подлежит списанию налоговым органом с лицевого счета налогоплательщика на основании решения налогового органа

Начисление пени

Пеней признаетсяразмер, начисляемый на не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним.

С 1 января 2012 года не уплаченная в срок сумма авансовых и (или) текущих платежей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет признается пеней.

А также пеня начисляется банкам за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм платежей, пеней, штрафов.

 Согласно пункту 3 статьи 610 Налогового кодекса налогоплательщику начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения налогового обязатель­ства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, – в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан на каждый день просрочки.

Формула расчета пени:

П = (Н ? Р / 100 ? К ? Д) / 365, где:

П – сумма начисленной пени;

Н – сумма нед">